2 Положительный эффект уве­личения налогооблагаемой базы и роста налоговых поступлений проявляется примерно через 5 лет после сокращения налоговых ставок.

3. Перспективный рост налоговых платежей предприятий при сокращении его налогового бремени возможен только при условиях:

- предприятие вкладывает дополнительные средства, остающиеся в его распоряжении при сокращении налоговых платежей в развитие произ­водства;

- продукция предприятия востребована на рынке, причем дополнительный ее выпуск находит спрос без снижения цены.[18,51].

Текущий этап становления экономики России свя­зан с активным процессом поиска институциональных механизмов, способствующих повышению эффектив­ности производства на промышленных предприятиях. Важнейшим институциональным механизмом для уров­ня предприятия является система налогообложения. Дефицит финансовых ресурсов ориентирует предприя­тия на использование собственных возможностей. В такой ситуации очень важно оптимизировать построе­ние институциональной среды, влияющей на развитие предприятия.

В таблице (Приложение 7) представлена динамика изменения доли всех налоговых отчислений, которые осуществляет предприятие (кроме подоходного налога с его работни­ков) относительно добавленной стоимости (прибыль до налогообложения плюс заработная плата с начисле­ниями) и годового объема реализации (в фактических пенах предприятия, т.е. без акциза и НДС) продукции для одного из предприятий пищевой промышленности.

Как видно из таблицы, в 2002 г. изменение ставки налога на прибыль с 35% до 24% привело к уменьше­нию налоговой нагрузки. Для данного предприятия объем налоговых отчислений почти сравнялся с вели­чиной чистой продукции, поэтому становится невыгод­но эффективно работать. Так, при экономии матери­альных затрат на один рубль сейчас приходится 42 копейки налоговых отчислений (с прибыли 24% и 18% НДС из-за отсутствия его возврата в такой ситуации).

Обилие всевозможных оговорок, условий, которые сопровождают каждый вид налогов, затрудняют работу предприятия и налоговых органов. Существенным яв­ляется и то, что с отдельных баз налогообложения бе­рутся налоги неоднократно. Так, на заработную плату начисляется единый социальный налог, НДС, подоход­ный налог (и другие налоги прямо или косвенно). При повышении эффективности производства общая сумма налогообложения может расти быстрее роста объемов продаж. Именно поэтому предприятия стараются не показывать всю прибыль, часть зарплаты выдают без оформления документов.

Налоги на прибыль, имущество, транспорт, НДС и единый со­циальный составляют, например, в тяжелом машино­строении, 99,9% от всех налоговых отчислений (без подоходного).

Рост деловой активности и эффективности произ­водства существенным образом зависят от системы на­логообложения. Эффективно работающие предприятия несут основную налоговую нагрузку. Действующая си­стема достаточно сложна, работать с ней трудно. Мно­гие предприятия, учитывая жесткий налоговый прессинг, поступают проще — уходят из налогооблагаемого экономического пространства в сферу теневой эконо­мики.

Однако главное - не в сложности налогообложе­ния. Необходимо иметь такое налогообложение, кото­рое способствовало бы повышению эффективности производства, было бы достаточно просто, обеспечива­ло бы поступление в бюджеты разных уровней опреде­ленных финансовых средств. Важно, чтобы система налогов приводила к экономии ресурсов, эффективному использованию инвестиций. В основе такой систе­мы должен быть следующий принцип - при увеличении эффективности производства (увеличению прибыли, рентабельности продаж и активов и др.) налоговая на­грузка (отношение общей суммы налоговых отчисле­ний ко всей добавленной стоимости, объему реализа­ции - нет пока общепризнанного показателя) должна относительно уменьшаться. Предприятия в этом случае будут стремиться попасть в область наименьшего нало­гообложения. В настоящее время такая попытка сдела­на. В рамках единого социального налога (далее — ЕСН) при достижении определенного уровня оплаты труда уменьшается ставка налогообложения.

В целом совершенствование системы налогообло­жения в России постепенно идет. Однако экономичес­кие эксперименты на «живом теле» экономики могут привести и к нежелательным последствиям, поэтому именно моделирование может помочь в этом процессе. В статье речь идет только об уровне промышленного предприятия. При наличии модели функционирования предприятия можно дать оценку тем или иным предло­жениям по совершенствованию налоговой системы,

Для понимания действия существующей налого­вой системы на экономику предприятия рассмотрим дна сценария. Первый основан на экономии материальных ресурсов, второй - на экономии затрат заработной пла­ты.

На предприятии при росте объемов продаж проис­ходит относительное снижение как материальных зат­рат, так и расходов заработной платы. Рост заработной платы, снижение материальных затрат приводит к опе­режающим темпам роста (относительно роста объемов продаж) налоговых отчислений.

Результаты расчетов при использовании модели фун­кционирования предприятия для оценки существующих основных налоговых отчислений (без налога на транс­порт) представлены в таблице (Приложение 8). Здесь учтено, что с 2002 г. ставка налога на прибыль была умень­шена с 35% до 24%, а ставка НДС с 2004 г. уменьшена до 18%. В расчётах учтено изменение ЕСН с 2005 г. Это по­влияло на характер динамики обшей массы налоговых отчислений по годам. Объем реализации продукции с НДС прогнозировался за пятилетие на уровне 3.813 млрд. руб., чистой прибыли — до 495 млн. руб. При этом произ­водственные возможности завода не обеспечивали удов­летворение платежеспособного спроса в 2001 -2002 гг. из-за дефицита инвестиций из чистой прибыли.

Центр тяжести налоговых отчислений предлагается перенести на плату за использование ресурсов в производстве, налог на имущество (сохраняется налог на транспорт). При этом предлагается отменить налоги на прибыль и добавленную стоимость. Это создаст пред­посылки более эффективного использования матери­альных и трудовых ресурсов, оборотных активов, ос­новных средств и инвестиционных ресурсов. ЕСН дол­жен формироваться в большей степени за счет отчислений от заработной платы физических лиц. Только тог­да предприятия не будут заинтересованы в сокрытии ре­альной оплаты труда. При этом система должна быть построена таким образом, чтобы достигался баланс интересов предприятий и государства. Уровень налого­вых отчислений не должен уменьшаться, этого можно добиться за счет дополнительного роста объемов инве­стиций в производство, продаж продукции, снижения затрат.

Итак, отмена НДС не приведет к снижению цен на продукцию. Она же продается сейчас с НДС. Уровень существующих цен необходимо оставить, так как толь­ко это позволит компенсировать налоговые поступле­ния от НДС (который предлагается отменить). Конеч­ный потребитель от этого ничего не потеряет. Таким об­разом, цены предприятия увеличиваются наставку НДС.

С 2005 г. существенно изменилась налоговая нагруз­ка на предприятие в связи с изменением ставки ЕСН с 35.6% до 26%, это не приведет к уменьшению налоговой нагрузки, но и роста ее не будет. При этом в предлагаемой системе налогообложения ставка ЕСН становится нулевой, а его роль отводится налогу с физических лиц.