Таким образом, для обеспечения стабильного раз­вития всякая страна должна учитывать и строго со­блюдать все вышеперечисленные базовые принци­пы налогообложения. На них должна основываться налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих принципов, суды должны разрешать налоговые споры в духе этих налоговых принципов, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нор­мы закона или иного правового документа (если на­логовые правила допускают неоднозначное толкование или намеренно оставляют вопрос на усмотрение исполнительной власти)[6,14].

РАЗДЕЛ 4. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ.

4.1.Противоречия действующей налоговой системы России.

Сегодня в нашей стране создана совершенно новая основа правового регулирования налоговых отношений. Однако, как показывает анализ, в налоговом законода­тельстве России немало пробелов, противоречий и еще нерешенных проблем.

Главная проблема Налогового кодекса РФ, заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых от­ношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения.

В Кодексе нет упоминания о Конституции РФ, т. е. о том, что к налоговым "властным" отношениям при­меняются конституционные принципы и нормы. В нем, кроме функций налоговых органов, подробно не определяется участие в налоговых властных отно­шениях ни одного государственного органа, включая Правительство РФ. Между тем Правительство, соглас­но ст. 15 Федерального конституционного закона "О Правительстве Российской Федерации", разрабатыва­ет и реализует налоговую политику.

В Кодексе нет системы общих принципов налогооб­ложения. Между тем принципы на основании п. "и" ст. 72 Основного закона страны составляют конституционную основу правового регулирования налоговой системы. Желательно, чтобы они составляли специальную главу Кодекса с постатейным разъяснением каждого принципа как это сделано, например, в Бюджетном кодексе РФ.

Некоторые «основные начала» законодательства о налогах и сборах, изложенные в ст. 3 и 5 НК РФ, нельзя считать в полном смысле конституционными общими принципами.

Эти концептуальные недоработки, а также положе­ния ст. 1 НК РФ о том, что налоговое законодательство состоит из НК РФ и соответствующих ему налоговых законов, побуждают правоприменителя к "узкому" под­ходу при толковании и применении норм налогового законодательства. Этот узкий подход заключается в том, что при внутренних противоречиях норм НК РФ или при пробелах правового регулирования в НК РФ неяс­ности решаются исходя из смысла все тех же противо­речивых норм Кодекса, а не более общих правовых принципов и норм финансового права. Есть и другие нерешенные проблемы современного налогового законодательства в России:

- вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой аргументацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика;

- понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, и в практике бюджетного распределения финансирование социальных интересов гражданина осуществляется по остаточному методу;

- среди функций налогообложения на первый план выходит фискальная: по ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный платеж в форме денежных средств, отчуждаемых в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.[5,33].

Дело в том, что во второй половине 1991 года были приняты Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также нормативные акты по конкретным ви­дам налогов, в том числе Закон РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон № 1998-1), который дей­ствовал до принятия части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), всту­пившей в действие с 1 января 2001 года (с этой же даты начала действовать глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ).

За время действия Закона № 1998-1 в него были внесены изменения и дополнения 21 законодательным актом, а в главу 23 НКРФ — 62. Эти изменения и дополнения коснулись почти каждой статьи как Закона № 1998-1, так и гла­вы 23 НК РФ. Казалось бы, при разработке гла­вы 23 НК РФ должны были быть учтены имев­шиеся в Законе № 1998-1 «огрехи», противоре­чия и неясности. Однако пришлось, как мы ви­дим, уточнять положения этой главы НК РФ и в последующем. Вместе с тем текст главы 23 НК РФ до сих пор остается далеким от совершенства.

Главной причиной такого положения является в основном поспешность в разработке нормативно-правовых актов, что стало причиной некоторых противоре­чий и спорных положений главы 23 НК РФ.

Рассмотрим некоторые из них.

1. Статьей 207 НК РФ определено, что платель­щиками налога на доходы физических лиц являются физические лица (российские и иностранные граждане и лица без гражданства), являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получа­ющие доходы от источников в Российской Фе­дерации, не являющиеся налоговыми резиден­тами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, а нерезидентами Российской Федерации — менее 183 дней.

Статус налогового резидента определяется согласно НК РФ применительно к каждому календарному году. Разграничение налогопла­тельщиков на две категории по признаку налогового резидентства Российской Федерации предоставляет возможность для последующего установления размера налоговых обязательств в зависимости от источников получения дохо­дов (государств, с которыми связывается полу­чение этих доходов). Налоговые резиденты Рос­сийской Федерации уплачивают налог со всех доходов, полученных ими в налоговом периоде как от источников в Российской Федерации, так и от источников, находящихся за пределами Рос­сийской Федерации, а нерезиденты — только по доходам, полученным от источников в Россий­ской Федерации. Иначе говоря, для резидентов Российской Федерации установлена неограни­ченная налоговая ответственность, а для нере­зидентов она ограничена.

В этой связи определение статуса резидент­ства, данное в НК РФ, представляется не слиш­ком удачным по целому ряду причин.

Сточки зрения международного налогового права такой критерий установления статуса резидентства явно устарел. Большинство госу­дарств СНГ использует более объективный показатель, признавая лицо своим налоговым ре­зидентом в случае, если оно фактически находилось на территории государства не менее 183 дней в течение любого 12-месячного про­межутка времени, начинающегося или заканчи­вающегося в календарном году, по отношению к которому определяется налоговый статус это­го лица.

Например, в Республике Казахстан в соответ­ствии со ст. 176 Налогового кодекса Республи­ки Казахстан резидентами Республики призна­ются физические лица, которые постоянно пре­бывают в Республике Казахстан или центр жиз­ненных интересов которых находится в Респуб­лике Казахстан.