Суммы страховых выплат по договорам доб­ровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учиты­ваются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирова­ния Банка России на дату заключения вышеука­занных договоров. В противном случае разни­ца между вышеприведенными суммами учиты­вается при определении налоговой базы и под­лежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ.

В случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жиз­ни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторже­ния договоров страхования по причинам, не за­висящим от воли сторон) и возврата физичес­ким лицам денежной (выкупной) суммы, подле­жащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, получен­ный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя — физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Однако это не было отражено в п. 2 ст. 224 НК РФ, что привело к казусу в применении ставок налога. Практика применения налоговых ставок показывает, что в случаях, указанных выше, при­меняется ставка в размере 13, а не 35 %. Для устранения названного казуса необходи­мо внести изменения в редакцию п. 2 ст. 224 НКРФ.

3. В ст. 217 НК РФ перечислены виды дохо­дов, освобождаемых от налогообложения, в том числе:

— суммы полной или частичной компенса­ции стоимости путевок, за исключением турис­тических, выплачиваемой работодателями сво­им работникам и (или) членам их семей, инва­лидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Феде­рации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частич­ной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санатор­но-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

— суммы, уплаченные работодателями, ос­тавшиеся в их распоряжении после уплаты на­лога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей них детей, суммы, упла­ченные общественными организациями инвали­дов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а так­же наличия документов, подтверждающих фак­тические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Вышеуказанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными органи­зациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслужива­ние налогоплательщиков, а также в случае выда­чи наличных денежных средств, предназначен­ных на эти цели, непосредственно налогоплатель­щику (членам его семьи, родителям) или зачис­ления средств, предназначенных на эти цели, на счет налогоплательщиков в учреждениях банков (п. 9 и 10 ст. 217 НК РФ).

Итак, вышеперечисленные суммы освобожда­ются от налогообложения только в том случае, если работодатель выплатил их за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль. Кроме того, в число лиц, получающих вышеуказанные доходы (освобож­денные от налогообложения), не включены пен­сионеры — бывшие работники организации.

Работники организаций, перешедших на упро­щенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход, и некоторые другие организации, которые не пла­тят налог на прибыль, члены их семей, родители, инвалиды и пенсионеры по полученным выше доходам станут налогоплательщиками. Таким об­разом, здесь нарушаются принцип равенства пе­ред законом и принцип справедливости в нало­гообложении, тем более дискриминации подвер­гаются работники и пенсионеры (бывшие работ­ники) субъектов малого бизнеса. В связи со сложившейся казусной ситуацией следует внести поправки в п. 9 и 10 ст. 217 НК РФ.

4. Редакция норм ст. 218 «Стандартные на­логовые вычеты» НК РФ нечетко определяет пе­риод, за который предоставляется налоговый вычет.

В п. 1 этой статьи НК РФ установлено, что на­логоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

1) в размере 3000 руб.;

2) в размере 500 руб.;

3) в размере 400 руб.;

4) в размере 600 руб.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Если буквально следовать редакции ст. 218 НК РФ, то работник, находящийся в отпуске без сохранения заработной платы (по своему жела­нию), имеет право на стандартные вычеты за время нахождения в отпуске, когда он не имел дохода, что, безусловно, абсурдно и требует уточнения редакции п. 1 ст. 218 Кодекса.

5. Стандартные налоговые вычеты установле­ны в ст. 218 НК РФ для налогоплательщиков в размерах 500 руб. или 400 руб. и для их детей в возрасте до 18 или 24 лет — 600 руб. за каж­дый месяц, но в настоящее время средняя зара­ботная плата по стране составляет 5500 руб. в месяц, а прожиточный минимум — 2100 руб.

Во всех странах стандартные вычеты (по су­ществу, не облагаемый налогом минимум дохо­да) установлены не ниже прожиточного мини­мума с целью обеспечить налогоплательщику

нормальное материальное положение для вос­производства трудовой силы.

Таким образом, возникла необходимость в увеличении размеров не облагаемого налогом минимума доходов физических лиц, и при этом в несколько раз.

Безусловно, в настоящей статье рассмотрена лишь небольшая часть неясностей, противоре­чий и казусов, законодательно закрепленных в главе 23 НК РФ.

По мнению автора, было бы целесообразно, чтобы группа специалистов Минфина России, ФНС России, НИФИ Минфина России и ГНИЙ РНС ФНС России проанализировала каждую статью главы 23 НК РФ в правовом и редакционном ас­пектах и подготовила проект новой редакции этой главы, что помогло бы налоговым агентам, налогоплательщикам и налоговым органам до­пускать меньшее количество ошибок при исчис­лении налога и позволило бы совершенствовать методы администрирования налога.[17,11]

4.2 Перспективы и совершенствование налоговой системы.

Процесс совершенствования налоговой системы, это новый этап в развитии общества име­ет свои приоритеты экономического развития, что требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйству­ющих субъектов с государством.

Многочисленные льготы и неравное отношение налого­вых органов к налогоплательщикам делают налоговую сис­тему несправедливой. По всей стране процветают "налого­вые оазисы", создающие легальную основу для массового уклонения от налогов. Налоговое администрирование пока не достигло уровня, при котором платить налоги выгоднее, чем уходить от них.