– собственник патента осуществляет торговую деятельность без лицензии.

Объемы фиксированного налога определяются органами местного самоуправления в границах от 20 до 100 гривен за календарный месяц. При использовании СПД наемного труда объем налога увеличивается на 50 % за каждое лицо.

Суммы фиксированного налога направляются: 10 % на государственное пенсионное страхование, 90 % на потребности территориальных управлений.

Налогооблагаемый доход для иностранных граждан определяется так же, как и для граждан Украины. Вместе с тем к нему приобщают суммы, которые выплачиваются для компенсации затрат на обучение детей в школе, питание и суммы надбавок за проживание в Украине.

Не включаются: суммы затрат на командировку, найм жилого помещения, содержание автомобиля для служебных целей и суммы, которые отчисляются в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственный фонд содействия занятости населения.

Декларации в налоговые органы иностранные граждане, которые постоянно проживают в Украине, подают как и граждане Украины. Кроме этого, ежеквартально в 15-дневный срок подается декларация о получаемых доходах, а про фактические на протяжении года – до 1 февраля следующего за отчетным года.

Доходы, которые выплачиваются гражданами, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, облагаются налогами из источников их выплаты по ставке 20 % без учета не облагаемого налогами минимума доходов граждан и льгот.

За просрочку сроков уплаты подоходного налога, не удержанного (удержанного не полностью) у источника выплаты, взимается пеня в размере двойной учетной ставки Национального банка Украины.

в) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных механизмов

Денежные средства, которые поступают от взыскания налога, направляются на финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержание автомобильных путей общего пользования, проведение природоохранных мероприятий на водохранилищах. Налог перечисляется в бюджеты местного самоуправления. Структурно-логическая схема налога на транспортные средства изображена в приложении 5.

Порядок исчисления и уплаты налога на транспортные средства регулируется Законом Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 18 февраля 1997 г.

Налогоплательщиками являются предприятия, организации, учреждения (юридические лица) – владельцы транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

В соответствии с законодательством объектами налогообложения являются автомобили (легковые, грузовые, специального назначения); колесные тракторы; мотоциклы, яхты и суда парусные, лодки моторные и катера. Не облагаются налогами: тракторы на гусеничном ходу; машины и механизмы для сельскохозяйственных работ; автомобили скорой помощи и пожарные; спортивные яхты, суда парусные и лодки; транспортные средства (подъемные и самоходные), которые используются на заводах, складах, в портах для перевозки грузов на короткие расстояния.

Ставки налога определены из расчета на год: с 100 см3 объема двигателя, с 1 кВт мощности двигателя, с 100 см длины транспортного средства. Все ставки налога установлены с 1 января 2000 г. в грн. по видам транспортных средств и дифференцированы в зависимости от мощности двигателя, вида транспортного средства, его назначения и использования.

Начисление налога осуществляется на основании данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года.

Налог платится по местонахождению юридических лиц на специальные счета территориальных дорожных фондов.

Налог платится ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, который наступает за отчетными кварталами.

За приобретенные транспортные средства на протяжении года налог платится перед их регистрацией.

Налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются предприятия автомобильного транспорта общего пользования (относительно транспортных средств, занятых перевозкой пассажиров, в том случае, если законодательно установлены тарифы на оплату проезда на этих транспортных средствах) независимо от формы собственности.

Сельскохозяйственные предприятия–товаропроизводители платят налог на тракторы колесные, автобусы и специальные автомобили для перевозки людей (с количеством мест меньше 10) в размере 50%.

Для предприятий установлена достаточно высокая ответственность за уплату налога. В случае занижения налога взимается вся сумма неуплаченного налога и штраф в двукратном размере от той же суммы. За недостатком учета объектов налогообложение или за ведение учета с нарушением установленного порядка (непредоставление, несвоевременное представление расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налога) взимается штраф в размере 10% от суммы налога, который подлежит уплате. За несвоевременную уплату налога взимается пеня в размере 120% годовых от учетной ставки Национального банка на день складывания акта проверки, от суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа.

Сумма налога на транспортные средства включается в состав валовых затрат плательщика, а значит, уменьшает налогооблагаемую прибыль и сумму налога на него. Налог на транспортные средства включается в себестоимость перевозок, которая влияет на размер прибыли предприятия.

Анализ механизма взыскания налога на транспортные средства дает возможность сделать вывод, что рядом с фискальной функцией указанный налог выполняет регулирующую функцию. Он направлен на повышение интенсивности использование транспортных средств.

Рассмотрим пример заполнения общего расчета налога с владельцев транспортных средств за 2002 год (см. приложение 6).

г) налог на недвижимое имущество (недвижимость)

В Законе Украины «О системе налогообложения» предусмотрен налог на недвижимое имущество субъектов хозяйствования. Законодательные акты относительно указанного налога пока что не приняты.

Цель введения названного налога – обеспечить сбалансирование доходов и затрат бюджета государства и оказывать содействие повышению эффективности использования недвижимости субъектами хозяйствования. Было подготовлено несколько вариантов закона относительно этого налога. Последний его вариант, разработанный в 1997 году, предусматривал, что объектом налогообложения является земля, а также постоянные здания и сооружения, которые конструктивно и технологически связаны с землей, на которой они размещены.

Структурно-логическая схема данного варианта проекта Закона «О налоге на недвижимое имущество (недвижимость)» представлена в приложении 7.

Предполагалось, что налог на недвижимость (согласно с упомянутым выше проектом закона) должен быть общегосударственным налогом и является разновидностью налога на имущество.

В подготовленном проекте Закона «О местных налогах и сборах» также предусмотрен налог на недвижимое имущество. То есть названный налог отнесен к местным.

Налог на недвижимость состоит из суммы налогов на землю, здания и сооружения. Недвижимость – это земля и постоянно размещенные на ней здания и сооружения. Здания – это жилые дома, офисы, гаражи, дачи. Сооружения – это объекты, которые подпадают под определение первой группы основных фондов, за исключением зданий. Если объект, который относится к основным фондам первой группы, используется одновременно как сооружение и как здание, налогоплательщик может обратиться в налоговую администрацию с заявлением о размежевании направлений использования такого объекта с целью отдельного определения налоговых баз и сроков налогообложения.