– услуги образования, которые предоставляются учреждениями образования, имеющим соответствующее разрешение;

– услуги, которые предоставляются учреждениями охрани, имеющих специальное разрешение на предоставление таких услуг;

– доставка пенсий и денежной помощи населению.

3. Операции по выполнению работ:

– строительство за счет средств инвесторов жилья для военнослужащих, ветеранов войны, членов семей военнослужащих, которые погибли, выполняя служебные обязанности;

– строительство жилья, которое осуществляется за счет средств физических лиц при условии передачи его в собственность этим физическим лицам;

– фундаментальные исследования, научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы, которые осуществляются за счет государственного бюджета.

4. Операции по передаче:

– земельных участков под объектами недвижимости или незастроенной земли;

– бесплатной передаче подвижного состава одной железной дорогой или предприятием железнодорожного транспорта другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования государственной формы собственности.

5. Операции ввоза на таможенную территорию Украины продуктов морского промысла, выловленных судами Украины.

Как уже отмечалось, на финансовое состояние субъектов хозяйствования оказывает влияние уплата НДС в связи с приобретением товаров (работ, услуг). При этом важным для покупателя – субъекта хозяйствования является определение источника уплаты и последующего возмещения НДС (входного НДС), включенного в цену.

Установлены такие источники возмещения входного НДС: для приобретенных товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства, входной НДС возмещается за счет сумм НДС, которые поступают от реализации продукции (работ, услуг) субъектом хозяйствования, а также из средств государственного бюджета.

Такой самый порядок возмещения входного НДС установлены относительно приобретенных основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации. Уплаченный входной НДС включается в налоговый кредит. В учете суммы входного НДС относят на дебет 68 счета «Расчеты с бюджетом (субсчет – расчеты с бюджетом по НДС)» (см. приложение 10)

Налоговый кредит возникает (формируется) у субъектов хозяйствования, осуществляющих операции по продаже товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС. При этом в суму налогового кредита включается та часть уплаченного НДС за приобретенные товары (работы, услуг), которая использована для производства и реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

Согласно закону «О налоге на добавленную стоимость» применяются две ставки налогообложения: 20% и нулевая. Нулевая ставка налогообложения НДС применяется к таким операциям:

– продажа товаров, которые были вывезены (экспортированы) налогоплательщиком за границы таможенной территории Украины;

– продажа работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины;

– продажа товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, которые размещены на территории Украины в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах);

– предоставление транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины;

– продажа угля и продуктов его обогащения, угольных и торфяных брикетов, электроэнергии, импортированного газа.

Не разрешается применение нулевой ставки НДС к операциям, которые связаны с вывозом (экспортом) товаров (работ, услуг), в тех случаях, если эти операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины.

Таким образом, применение нулевой ставки налогообложения НДС к перечисленным выше операциям делает возможным включение в сумму налогового кредита НДС, оплаченного за приобретенные товары (работы,

услуги), которые были использованы для продажи товаров (работ, услуг), которые облагаются налогами по нулевой ставке.

Основанием для включения НДС в налоговый кредит является налоговая накладная, которая передается покупателю продавцом товаров (работ, услуг). Налоговую накладную составляют в двух экземплярах в момент возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной передается покупателю, а копия остается у продавца.

Налоговая накладная является важным расчетным и налоговым документом. В случае освобождения от налога на добавленную стоимость в налоговой накладной делается запись «Без НДС» со ссылкой на соответствующие законодательные документы.

Не разрешается включать в налоговый кредит расходы на оплату НДС, которые не подтверждены налоговой или таможенной декларацией. За импорт работ (услуг) подтверждением факта возникновения налогового кредита является акт принятия работ (услуг) или банковский документ, который свидетельствует о перечислении денег на оплату таких работ (услуг).

Если во время проверки налогоплательщика налоговым органом включенные в состав налогового кредита суммы не подтверждаются соответствующими документами, к налогоплательщику применяются финансовые санкции на сумму неподтвержденного документами налогового кредита.

Следует обратить внимание на дату возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит. Она зависит от вида операций, которые осуществляются, формы расчетов. Возможны такие варианты определения даты возникновения налогового кредита:

1. Для обычных операций, связанных с продажей товаров (работ, услуг), – это дата списания средств с банковского счета налогоплательщика для оплаты товаров (работ, услуг), подтвержденная налоговой накладной, или дата получения товаров.

2. Для бартерных (товарообменных) операций – это дата осуществления заключительной балансирующей операции.

3. Для операций, связанных с ввозом (импортом) товаров, – это дата оформления ввозной таможенной декларации с указанной в ней суммой налога.

4. За импорт работ (услуг) – это дата списания средств с текущего счета налогоплательщика для их оплаты или дата оформления документа, который подтверждает факт выполнения работ (услуг) нерезидентом.

Погашение (возмещение) налогового кредита осуществляется прежде всего за счет сумм НДС, поступающих от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика. Суммы НДС, поступающие от реализации продукции (работ, услуг), в учете относят на кредит счета 68 «Взаимоотношения с бюджетом (субсчет – расчеты с бюджетом за НДС)» (см. приложение 10).

Сумма НДС, который подлежит уплате в бюджет субъектом хозяйствования – налогоплательщиком, определяется как разница между общей суммой его налоговых обязательств, которые возникли в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита, который сформировался на протяжении одного и того же периода.

Если по результатам отчетного периода сумма налогового кредита превышает суму налоговых обязательств плательщика НДС, разность подлежит возмещению налогоплательщику из государственного бюджета.

Сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет или сумма налогового кредита, который возмещается из бюджета, определяется на основании налоговой декларации за отчетный период. Возмещение из бюджета налогового кредита плательщику НДС может быть осуществлено после подачи отчета через три отчетные периода (кроме налогообложения по нулевой ставке). По требованию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в суму следующих платежей с НДС или других налогов, которые зачисляются в государственный бюджет.