Необходимо отметить и новый элемент валовых расходов – валовые взносы работников на дополнительное пенсионное обеспечение (пенсионный план). Они входят в состав валовых затрат плательщика налога на прибыль объемом не более 15 % от суммы совокупного дохода работника. Такие взносы не облагаются налогами подоходного налога граждан при их отчислении, но включаются в доходы работника в случае их выплаты.

Следует отметить, что в системе налогообложения прибыли предприятий внедрен новый порядок определения амортизации. Он предусматривает отнесение на уменьшения налоговой базы затрат на приобретение, изготовление или улучшение основных фондов путем начисления амортизационных отчислений со времени осуществления таких затрат, а не со времени введения основных фондов в эксплуатацию.

Основные фонды разделены на такие группы: здания, сооружения и передающие устройства (1); автомобильный транспорт, мебель, приборы и инструменты, электронно-вычислительные машины (2); любые другие фонды, которые не включены в 1 и 2 группы (3). Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости любой из групп в размерах соответственно: 1,25; 6,25; 3,75 процентов в расчета на квартал.

Плательщик самостоятельно принимает решение относительно применения ускоренной амортизации основных фондов 3 группы при условии, что цены на его товары (продукцию) не устанавливаются государством.

Учет балансовой стоимости ведется по каждому виду фондов группы 1, а групп 2 и 3 – по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы.

Ставка налога на прибыль установлена в объемах 30 % и является единой для всех плательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, кроме отдельных исключений.

Налогоплательщики, которые осуществляют выплаты юридическому или физическому лицу в связи с выигрышем в лотерею (кроме государственных денежных лотерей), казино, в других общественных местах, обязаны удерживать в виде налога и вносить в бюджет 30% от суммы такого выигрыша за счет этой суммы.

Общий порядок определения налога на прибыль приведен в приложении 2.

Наряду с этим, в механизме взыскания налога на прибыль учтены особенности налогообложения операций особого вида и отдельных плательщиков. Это:

Ø 1. Нерезиденты – юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, которые не имеют статуса юридического лица (филиала, представительства и т.п.), с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность. соответственно законодательству другого государства.

Основными доходами нерезидентов, которые получены из источников их происхождения в Украине являются полученные проценты; выплаченные резидентом дивиденды; лизинговая (арендная) плата; доходы от осуществления общей деятельности, полученные от продажи недвижимого имущества, в виде благотворительных взносов, выигранные в игорном бизнесе; вознаграждения за осуществление образовательной, культурной, спортивной деятельности, а также брокерские, комиссионные или агентские; взносы и премии от страхования или перестрахования рисков; прибыль от осуществления операций с ценными бумагами; другие доходы.

В других случаях доходы нерезидентов облагаются налогами из источников их выплаты по таким ставкам:

– от владения корпоративными правами (дивидендами) резидентов; страхование рисков (в том числе жизни), предоставление рекламных услуг, приобретение ценных бумаг на биржевом рынке (процентные облигации или процентные казначейские обязательства), доходы по беспроцентным (дисконтным) облигациям или казначейским обязательствам – 30 %;

– от перестрахования рисков (в том числе страхования рисков жизни на территории Украины) и рисков резидентов (за пределами Украины), при возвращении дохода нерезиденту (репатриации) – 15 %.

Налогообложение осуществляется из источников выплаты доходов и за счет таких выплат. Перечисление налога в бюджет производится до/или вместе с осуществлением выплат.

Нерезиденты, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Украины с помощью постоянных представительств, облагаются налогами на общих основаниях.

Ø 2. Производители сельскохозяйственной продукции (кроме предприятий, основной деятельностью которых есть производство и реализация продукции цветочно-декоратив­ного растениеводства, меховых товаров, ликероводочных изделий и т.п.). Валовые доходы и расходы этих предприятий подлежат индексированию, исходя из официального индекса инфляции.

Вместе с тем сельскохозяйственные предприятия уменьшают сумму начисленного налога на сумму налога на землю, которая используется в сельскохозяйственном производственном обороте.

Ø 3. Неприбыльные учреждения и организации. К ним относятся: органы государственной власти и местного самоуправления, а также созданные ими организации, которые содержатся за счет средств бюджетов; благотворительные фонды и организации; пенсионные фонды; кредитные союзы; религиозные организации; другие, деятельность которых не предусматривает получения прибыли.

Полученные этими организациями доходы в виде средств или имущества, которые поступают бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, пассивных доходов, а также средств или имущества, которые поступают в неприбыльные учреждения и организации как компенсация стоимости полученных платных услуг (предусмотренных законодательством), – от налогообложения освобождаются.

Наряду с этим, неприбыльные организации являются плательщиками налога на прибыль, если полученные ими доходы в виде безвозвратной финансовой помощи, добровольных пожертвований, пассивных доходов на конец первого квартала следующего за отчетным года, превышают 25 % от общих валовых доходов, полученных на протяжении отчетного года. Налог платится по ставке 30 % от суммы превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам первого квартала следующего за отчетным года в сроки, установленные для других налогоплательщиков.

Доходы бюджетных организаций зачисляются в состав их смет и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы.

Ø 4. Налогообложение дивидендов. Плательщик налога на прибыль, который выплачивает дивиденды своим акционерам, начисляет и удерживает налог на дивиденды по ставке 30 % от начисленной суммы этих выплат. Налог на дивиденды начисляется и выплачивается независимо от того, является ли эмитент налогоплательщиком на прибыль, имеет ли льготы относительно этого налога. Указанный налог вносится в бюджет к/или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае, если эмитент выплачивает дивиденды акциями собственного выпуска, налог на дивиденды не взимается. Выполнение такого условия возможно, если все акционеры получают дивиденды акциями эмитента.

Вместе с тем, налог на дивиденды начисляется и при условии, если хотя бы один из акционеров получил дивиденды деньгами, поскольку практически изменяется соотношение пропорций участия акционеров в уставном фонде эмитента.