Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения валового дохода отчетного периода на суммы валовых затрат и амортизационных отчислений плательщика.

Отметим, что новый механизм определения прибыли учитывает расходы предприятий на создание производственных запасов, которые будут использоваться в будущем налоговом периоде.

В новых условиях предприятиям необходимо осуществлять не только бухгалтерский, но и налоговый учет, который дает возможность реально определить объект налогообложения.

Валовой доход – это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, и континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.

Механизм налогообложения прибыли предприятий предусматривает определение скорректированного валового дохода. Он вычисляется как валовой доход без учета доходов, которые не приобщаются к его составу.

Основными особенностями валовых доходов является состав доходов от внереализационных операций и время их возникновения. К указанным доходам относятся суммы безвозвратной финансовой помощи, бесплатно предоставленные плательщику стоимости товаров; средства страхового резерва, использованные не по назначению; неиспользованные частицы средств, которые возвращаются из страховых резервов; суммы штрафов или неустойки или пени, полученные по решению сторон договора или по решению суда; другие доходы (операции).

Другой особенностью является дата увеличения валового дохода, или так называемое правило «первого события». Он увеличивается, как только произойдет первое из событий:

– или дата зачисления средств от покупателя на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (при продаже за наличный расчет дата их оприходования или дата инкассации денежной наличности в банковском учреждении);

– или дата отгрузки товаров (для работ – дата фактического предоставления их результатов).

При условии, если торговля продукцией осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривны, увеличение валовых доходов ведется с даты продажи заменителей.

Валовые расходы производства и оборота – это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Расходы предприятия делятся на такие группы:

А – расходы, которые приобщаются в состав валовых расходов;

Б – расходы, которые не приобщаются в состав валовых расходов;

В – расходы, которые частично приобщаются в состав валовых расходов.

Основными расходами группы А являются:

– стоимость предварительно оплаченных сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и других материальных ценностей, услуги и работы производственного назначения;

– сумма акцептованных (не оплаченных предварительно) счетов поставщиков за товарно-материальные ценности (ТМЦ), предназначенные для собственной хозяйственной деятельности;

– затраты на ремонт (текущий и капитальный), реконструкцию, модернизацию и техническое переоснащение и другие виды улучшения фондов в границах суммы, которая не превышает 5 % от совокупной балансовой (остаточной) стоимости основных фондов к началу года;

– сумма начисленной работникам основной, дополнительной и других видов заработной платы;

– сумма сборов, которые начислены к уплате в государственные целевые и внебюджетные фонды;

– стоимость затрат на научно–техническую литературу и подписку специализированных изданий по основной деятельности предприятия;

– сумма непогашенной дебиторской задолженности, которая списывается из баланса по окончании срока исковой давности;

– сумма средств (стоимость имущества) добровольно перечисленных (переданных) в бюджеты неприбыльным организациям, но не более 4 % от налогооблагаемой прибыли предшествующего отчетного периода;

– сумма начисленных к уплате налогов и сборов, за исключением НДС, акцизного сбора, налога на прибыль, недвижимость, дивидендов и стоимости торгового патента.

Плательщики налога на прибыль, которые не зарегистрированы как плательщики НДС, включают к валовых расходов НДС, который входит в состав цены приобретения товаров, другие затраты хозяйственной деятельности.

В состав валовых затрат резидента включаются 85 % от стоимости товаров, которые могут приобретаться им у нерезидента в соответствии с договорами, которые являются действующими в оффшорных зонах, или если счета открыты в этих зонах.

Затраты группы Б:

– стоимость торговых патентов;

– сумма выплаченных дивидендов;

– эмиссионный доход;

– стоимость затрат на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов);

– затраты на улучшение основных фондов, а также приобретение нематериальных активов, которые подлежат амортизации;

– средства, израсходованные на удовлетворение личных потребностей работников, за исключением оплаты труда;

– суммы уплаченных штрафов, пени и недоимки;

– суммы затрат, которые документально не подтверждены;

– суммы налога на прибыль предприятия, налога на дивиденды, недвижимость, а также сумма НДС, которая включается в цену товаров.

Затраты группы В:

– стоимость спецодежды, обуви, обмундирования, продуктов питания (по перечню Кабинета Министров Украины);

– разница стоимости производственных запасов на начало и конец отчетного квартала (кроме производителей сельскохозяйственной продукции);

– расходы, связанные с оплатой долговых обязательств (в сумме, которая не превышает суммы доходов налогоплательщика на протяжении отчетного периода, полученных в виде процентов, увеличенной на сумму, которая равняется 50 % от налогооблагаемой прибыли отчетного периода);

– стоимость затрат на содержание и эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры (кроме капитальных расходов, которые подлежат амортизации);

– стоимость расходов на рекламу, организацию презентаций и. праздников с рекламной целью (в пределах 2 % от прибыли, которая подлежит налогообложению за отчетный период);

– стоимость затрат гарантийного обслуживания (в пределах 10 % от совокупной стоимости таких реализованных товаров, по которым не закончился срок гарантийного обслуживания);

– стоимость других расходов.

Датой увеличения валовых расходов производства (оборота) является событие, которое произошло раньше в налоговом периоде:

– или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (при приобретении за наличный расчет – день их выдачи из кассы плательщика);

– или дата оприходования налогоплательщиком товаров (для работ – дата фактического получения их результатов).

При приобретении товаров с использованием кредитных, карточек или коммерческих чеков – дата оформления соответствующего счета (товарного чека).