Суммы налогового кредита, не возмещенные налогоплательщику в установленный срок, являются бюджетной задолженностью. На суму этой бюджетной задолженности начисляется пеня в размере 120% от учетной ставки Национального банка Украины, которая действовала на время возникновения задолженности. Пеня в пользу налогоплательщика начисляется за каждый день бюджетной задолженности, включая день ее погашения.

Сроки уплаты НДС в бюджет. Выбирая налоговый период, плательщик может учесть возможность получения бюджетного возмещения налогового кредита. Такое возмещение непосредственно связано с налоговым периодом.

Для налогоплательщиков, у которых объем операций, которые облагаются налогами, за предшествующий календарный год превышает 7200 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, облагаемый (отчетный) период равняется календарному месяцу. При этом уплата НДС может осуществляться не позднее 20 числа месяца, который наступает за отчетным периодом.

Налогоплательщики, у которых объем налогооблагаемых операций меньше, чем указано выше, сами определяют налоговый период. Он может равняться календарному месяцу или кварталу. Заявление о своем решении налогоплательщик подает в налоговый орган за месяц до начала календарного года. На протяжении календарного года возможна замена квартального налогового периода на месячный по заявлению налогоплательщика.

Плательщик НДС, который использует квартальный налоговый период, но осуществляет экспортные операции по продаже товаров (работ, услуг), может получить бюджетное возмещение части налогового кредита по результатам двух первых месяцев квартала.

Время возникновения налоговых обязательств. Осуществление расчетов с бюджетом относительно НДС, возможность получения бюджетного возмещения налогового кредита, которое влияет на финансовое состояние предприятия, зависят от времени возникновения налоговых обязательств.

Время (дата) возникновения у плательщика налоговых обязательств вследствие продажи им товаров (работ, услуг) имеет некоторые особенности в зависимости от условий продажи, участников этого процесса, формы расчетов.

1. При обычной продаже товаров (работ, услуг) датой возникновения налоговых обязательств является дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого состоялось зачисление средств от покупателя, заказчика на банковский счет поставщика в оплату за проданные товары (работы, услуги), или дата отгрузки товаров.

2. В случае осуществления бартерных (товарообменных) операций дата возникновения налогового обязательства – это:

– дата отгрузки товара, а для работ (услуг) – дата оформления документа, который подтверждает факт выполнения работ (услуг);

– дата получения товаров, а для работ (услуг) – дата оформления документа, который подтверждает факт получения работ (услуг).

3. При продаже товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств датой возникновения налоговых обязательств является дата поступления средств на текущий счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в любом виде, включая уменьшение задолженности налогоплательщика по его обязательствам перед бюджетом.

4. В случае импорта товаров датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанной в ней суммой налога, который подлежит уплате. При импорте работ (услуг) датой возникновения налоговых обязательств является дата списания средств с расчетного счета налогоплательщика в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, который подтверждает факт выполнения работ (услуг) нерезидентом.

Таким образом можно прийти к выводу, что между формированием входного НДС (возникновение налогового кредита) и его возмещением проходит время. Этот период является периодом иммобилизации оборотных средств в уплату входного НДС. Чем он длительнее, тем более продолжительной является иммобилизация оборотных средств, то есть отрицательное влияние на финансовое состояние предприятий.

Время иммобилизации оборотных средств предприятия–налогоплательщика в уплату входного НДС зависит от времени списания средств с его банковского счета за купленные товары (работы, услуги) и времени поступления НДС от продажи продукции (работ, услуг), то есть зачисление средств от покупателя, заказчика на банковский счет налогоплательщика, а также от времени получения возмещения из государственного бюджета.

Время перечисления средств для уплаты входного НДС и время поступления НДС от продажи продукции (работ, услуг) зависит от форм расчетов, которые применяются, условий купли товаров, направлений продажи продукции, платежеспособности покупателя.

Время иммобилизации оборотных средств предприятия на уплату входного НДС также зависит от условий его возмещения из бюджета (выплата компенсации из бюджета или зачет в следующие платежи в бюджет). Влияет также продолжительность налогового периода.

Если НДС, уплаченный предприятием во время купли товаров (работ, услуг), включается в состав затрат производства, реальное возмещение входного НДС происходит не после его отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), а только после реализации этой продукции.

С целью сокращения задолженности (недоимки) налогоплательщиков разрешено зачислить сумму бюджетного возмещения НДС в счет других налогов и сборов, которые платятся соответствующим налогоплательщиком в государственный бюджет. Согласно Закону «Об НДС» использование суммы бюджетного возмещения было возможно лишь в счет платежей за НДС. Такое изменение может положительно повлиять на финансовое состояние предприятий.

б) акцизный сбор

Акцизный сбор – это косвенный налог, который устанавливается на подакцизные товары и включается в их цену.

Налогоплательщиками в бюджет являются субъекты предпринимательской деятельности – производители (при реализации товара) или импортеры подакцизных товаров (при пересечении таможенной границы).

В зависимости от вида предпринимательской деятельности существуют некоторые особенности относительно вычисления объекта налогообложения. Законодательством определены такие объекты налогообложения:

1) оборот от реализации произведенных в Украине подакцизных товаров. При этом оборотом от реализации является продажа, обмен на другие товары, безвозмездная передача. В налогооблагаемый оборот включается реализация (передача) товаров для собственного потребления, промышленной переработки, и также для своих работников (в том числе и в порядке натуральной оплаты работы);

2) таможенная стоимость импортированных товаров, в том числе в границах бартерных (товарообменных) операций, полученных без оплаты их стоимости.

Плательщиками акцизного сбора в бюджет являются субъекты предпринимательской деятельности (их филиалы, отделения, подразделения);

– производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья;

– нерезиденты, которые производят подакцизные товары на таможенной территории Украины, непосредственно или через их постоянные представительства;