С доходов, полученных по месту основной работы службы, учебы), исчисление подоходного налога в течение года производится с сумм месячных совокуп­ных налогооблагаемых доходов по ставкам прогрессивного налогообложения, установленным Указом Президента Украины от 13.09.94 г. № 519 «Об увеличении не облагаемого налогом минимума и ставках прогрессивного налогообложения доходов граждан» с изменениями, внесенными Указом Президента Украины от 21.11.95 г. № 1082/95, с учетом Указа Президента Украины «О денежной реформе».

По окончании календарного года по месту основной работы гражданина бухгалтерия производит окончательный перерасчет подоходного налога исходя из его совокупного налогооблагаемого дохода за календарный год. Для этого определяется сумма годового совокупного налогооблагаемого дохода путем суммирования месячных доходов. Полученный доход уменьшается на суммы выплат, которые согласно ст. 5 Декрета № 13-92 не включаются в налогооблагаемый доход, и в соответствующих случаях – на суммы льгот по подоходному налогу, на которые имеет право работник в расчетном периоде.

В результате получаем сумму годового совокупного нало­гооблагаемого дохода. Затем исчисляется среднемесячный доход путем деления годового налогооблагаемого дохода на количество отработанных месяцев, независи­мо от того, получал работник доход ежемесячно или только в отдельные месяцы года. Например, если работ­ник трудится на предприятии с начала календарного го­да, то количество месяцев будет составлять 12. С полу­ченного среднемесячного налогооблагаемого дохода по прогрессивной шкале ставок налогообложения опреде­ляется сумма подоходного налога. Умножением рассчи­танной суммы налога на количество отработанных меся­цев исчисляется сумма подоходного налога, подлежа­щая удержанию и перечислению в бюджет с доходов граждан, полученных ими за расчетный год по основно­му месту работы (службы, учебы).

В случае если сумма подоходного налога, удержан­ного с доходов за год по основному месту работы, пре­вышает суму подоходного налога по перерасчету, раз­ность подлежит возврату работнику, а если было удер­жано меньше, чем по перерасчету,– доудержанию.

Согласно ст. 9 Декрета № 13-92 начисление подо­ходного налога и перерасчет производятся предпри­ятиями, учреждениями, организациями и физически­ми лицами – субъектами предпринимательской де­ятельности до 1 марта года, следующего за отчетным.

Как указано в Инструкции о подоходном налоге с граж­дан, утвержденной приказом ГГНИ Украины 21.04.93 г. № 12, с целью предотвращения излишнего взыскания в бюджет сумм подоходного налога по месту основной рабо­ты, взимание налога в текущем месяце может произво­диться нарастающим итогом со среднемесячного налого­облагаемого дохода за текущий календарный месяц с учетом сумм удержанного налога за предыдущие месяцы.

На приведенном примере рассмотрим, как выпол­няется перерасчет подоходного налога работнику по основному месту работы.

Суммы доходов, которые получены в виде дивидендов по акциям и вследствие распределения прибыли предприятий, облагаются налогами по ставке 30 %.

Подоходный налог платится гражданами из их доходов, полученных от предприятий, организаций и физических лиц, с которыми они имеют трудовые отношения соответственно законодательству о труде и при условии уплаты взносов на обязательное социальное и государственное пенсионное страхование.

Начисление и перерасчет налога проводят предприятия, учреждения, организации и физические лица – субъекты предпринимательской деятельности до 1 февраля следующего за отчетным года. До 15 февраля эти сведения подаются ними в налоговую администрацию.

Ежемесячно предприятия и организации не позднее срока получения средств в банках на выплату гражданам надлежащих сумм обязаны перечислить налог в бюджет за минувший месяц.

Юридические и физические лица, которые выплачивают заработную плату работникам из выручки, а также те лица, которые не имеют счетов в банках, перечисляют налог на следующий день после осуществления соответствующих выплат.

Наряду с этим, в механизме подоходного налога с граждан учтен также ряд особенностей, которые обусловлены их местом работы, характером деятельности и статусом плательщиков. Это в частности доходы граждан, полученные не по месту основной работы (в том числе по совместительству), и доходы от осуществления предпринимательской деятельности, которые облагаются налогами по ставке 20 %.

При вычислении месячного налогооблагаемого дохода не учитываются необлагаемый налогами минимум доходов граждан и льготы. Эти два фактора берутся во внимание при определении годовой суммы налога налоговой инспекцией на основе декларации, которую граждане обязаны подать к 1 марта года, следующего за отчетным.

Резиденты, которые выплатили доходы гражданам, обязаны подать в налоговую инспекцию сведения о суммах выплаченных доходов и удержанного налога не позднее 30 дней после выплаты.

Доходы граждан, полученные от предпринимательской деятельности (без создания юридического лица), облагаются налогами по итогам работы на протяжении года, исходя из чистого дохода. Его определяют как разность между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными затратами.

Налоговые инспекции, которые вычисляют подоходный налог граждан не по месту его постоянного проживания, передают информацию о суммах доходов и уплаченного налога налоговым органам по месту постоянного проживания плательщика.

Уплата подоходного налога может вестись авансовыми выплатами в такие сроки: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и платежами из оценочного дохода, до 15 ноября. В случае значительного увеличения или уменьшения на протяжении года дохода плательщика налоговыми органами может быть осуществлен перерасчет сумм налога за сроками уплаты налога, которые не наступили.

Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью, обязаны подавать декларации в налоговые администрации ежеквартально в 15-дневный срок после его окончания, а по окончании календарного года – до 1 февраля.

Граждане, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, имеют право самостоятельно избирать такой способ налогообложения путем приобретения патента.

При этом должны быть выполненные такие условия:

а) количество лиц, которые находятся в трудовых отношениях с физическим лицом – субъектом предпринимательской деятельности (СПД), должна быть не более пяти;

б) валовой доход СПД за последние 12 календарных месяцев к месяцу приобретения патента не должен превышать 7000 необлагаемых налогами минимумов доходов граждан;

в) СПД является плательщиком рыночного сбора.

Применение фиксированного налога не разрешается при осуществлении торговли ликероводочными и табачными изделиями.

Основные преимущества фиксированного налога в том, то:

– СПД не платит налоги и сборы, которые начисляются на фонд оплаты труда;

– сумма налога не пересматривается по итогам года;

– необязательным является ведение учета доходов и расходов, а также проведение расчетов с потребителями с использованием электронных контрольно-кассовых аппаратов (ЭККА);