Налогоплательщик – эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды. Собственник корпоративных прав, который получает дивиденды, не включает их в состав валового дохода.

При условии если сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму налога на прибыль, разница переносится на уменьшение обязательств налогоплательщика на прибыль в будущих налоговых периодах на протяжении пяти налоговых лет.

К механизму налогообложения дивидендов приравнен порядок налогообложения операций по торговле ценными бумагами и общей деятельности без создания юридического лица.

Ø 5. Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами Налогоплательщики не включают в состав валовых доходов средства и имущество, которые не подлежат налогообложению и которое они привлекли в связи с:

– получением финансовых кредитов, а также возвращением суммы финансовых кредитов дебиторами;

– привлечением их на депозит (вклад), получением суммы депозита (вклада);

– привлечением имущества на основании договора лизинга (аренды), концессии, комиссии, хранения (без передачи права собственности на имущество).

К валовым затратам не включают средства или имущество, предоставленные плательщиком, в связи с:

– возвращением суммы кредита, предоставлением кредита;

– возвращением суммы депозитов, размещением средств на депозитах;

– предоставлением имущества на основании договора о аренде, концессии, комиссии, хранения (без передачи права собственности на имущество).

Расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг (ЦБ) относятся к его валовым расходам. Полученные налогоплательщиком средств в связи с погашением приобретенных им ЦБ и полученные по ним проценты относятся на его валовые доходы.

Ø 6. Налогообложение доходов от страховой деятельности. Такие доходы облагаются налогами по ставке 3 % от суммы валового дохода резидента–страхователя (кроме страхования жизни). В состав валового дохода включаются страховые взносы, страховые платежи или страховые премии, за исключением суммы валовых взносов, переданных в перестрахование, полученных (начисленных) страхователями по договорам страхования и перестрахования на территории Украины или за ее пределами.

Доходы, которые получены по договорам страхования и перестрахования жизни, облагаются налогами по ставке 30 % из источника их выплаты за счет таких выплат. По ставке 6 % облагаются налогами полученные страхователем доходы в случае досрочного разрыва договора по страхованию жизни, которое не связано с смертью застрахованного лица.

Ø 7. Урегулирование сомнительной безнадежной задолженности. Налогоплательщик (продавец товаров, работ, услуг, в том числе банк) имеет право уменьшить валовой доход на стоимость отгруженных товаров, если покупатель этих товаров задерживает оплату их стоимости без согласования с плательщиком.

При этом такое уменьшение осуществляется, если плательщиком представлено заявление к суду о взыскании задолженности или при признании покупателя банкротом, а также, если по представлению продавца нотариус совершил исполнительную надпись.

Если суд иск не удовлетворяет по вине плательщика или удовлетворяет частично, налогоплательщик обязан увеличить валовой доход на стоимость отгруженных товаров и насчитать пеню.

Безнадежная задолженность банками и небанковскими финансовыми учреждениями покрывается благодаря созданию страхового резерва. Он формируется финансовым учреждением самостоятельно в объеме, достаточном для покрытия безнадежной задолженности.

Тем не менее с целью налогообложения, объем страхового резерва для небанковских финансовых учреждений устанавливается законами, но не более 30 % от суммы долговых требований; для коммерческих банков – 20 % от суммы долговых требований.

За счет страхового резерва налогоплательщика возмещаются суммы безнадежной задолженности, если: истек срок исковой давности; дебитор признан банкротом; недостаточно средств, которые получил кредитор от продажи имущества дебитора, переданного в залог; не погашен вексель; просрочена задолженность по договорам, признанным судом недействительными; есть форс–мажорные обстоятельства и по ряду других случаев.

Залогодержатель имеет право возместить за счет страхового резерва часть задолженности, которая осталась непогашенной вследствие недостатка средств, полученных кредитором от реализации имущества дебитора, переданного в залог и при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности. При этом реализация имущества осуществляется лишь на аукционах.

В случае отчуждения имущества, которое передано в залог другими способами, кредитор покрывает убытки за счет собственной прибыли.

Ø 8. Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте. Доходы фирмы в иностранной валюте пересчитываются в гривны по официальному курсу НБУ и учитываются в балансе по этому курсу до конца отчетного периода.

С целью налогообложения доходы пересчитываются в гривны на конец отчетного периода по официальному валютному курсу НБУ, который действовал на последний рабочий день отчетного периода. Положительная разность по результатам перерасчета и балансовой стоимости иностранной валюты включается в валовые доходы, а отрицательная – к валовым расходам.

Расходы фирмы в иностранной валюте пересчитываются в гривны по официальному валютному курсу НБУ и учитываются в балансе по этому курсу до конца отчетного периода.

При условии купли предприятием иностранной валюты за гривны валовые расходы и валовые доходы плательщика не изменяются, а балансовая стоимость приобретенной валюты определяется на уровне балансовой стоимости проданной иностранной валюты.

При совершении операций по купли–продажи иностранной валюты банками суммы комиссионных (брокерских) и других вознаграждений по этим операциями включаются в его валовые доходы, а затраты банка, понесенные от осуществления таких операций, – к валовым расходам. Такое размежевание результатов операций с иностранной валютой ведется банками, если операции осуществляются по доверенности и за счет клиентов.

Относительно перечня других особенностей налогообложения плательщиков надо отметить, что не облагается налогами прибыль предприятий, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов. При этом прибыль таких предприятий (полученный от реализации продукции/работ, услуг собственного производства, за исключением подакцизных товаров, а также от посреднической деятельности) должна быть собственностью указанных общественных организаций.

При налогообложении бартерных (товарообменных) операций как доходы, так и расходы по ним определяются налогоплательщиком исходя из договорной цены, но не ниже обычной цены.

Льготное налогообложение предоставлено инновационным центрам. Прибыль от реализации их инновационного продукта, который заявлен при регистрации, облагается налогами по ставке 50 % от действующей. Эта ставка действует на протяжении первых трех лет после государственной регистрации продукта, как инновационного.