Ответственность, предусмотренная за грубое нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, наступает за невыполнение

следующих обязанностей:

― налогоплательщиков закрепленной в подпункте 3 п.1 ст.23 НК РФ обя-

1 [11], с. 83-84

занности вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах и закрепленной в подпункте 8 п.1 этой же статьи обязанности в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы, произведенные расходы и уплаченные (удержанные) налоги;

― налоговым агентом закрепленной в подпункте 3 п.3 ст.24 НК РФ обязанности вести учет выплаченных налогоплательщиком доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 30 июня 2003 г.) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие реквизиты как:

― наименование документа;

― дата составления документа;

― содержание хозяйственной операции;

― измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

― наименование должностей лиц, ответственных за совершение этой операции;

― личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организаций по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них, данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Первичные (как и сводные учетные документы) могут составляться на бумажных и машинных носителях информации1. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Как определено в ст.169 гл.21 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 «налог на добавленную стоимость» НК РФ. Налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счет-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

1 [10], с. 76

Очевидно, что за отсутствие счетов-фактур к ответственности, предусмотренной ст.120 НК РФ, может быть привлечена только организация − налогоплательщик НДС и только за отсутствие счетов-фактур, которые обязана, была составить сама организация.

Согласно п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Представляется, что в том случае, если организация-налогоплательщик исчисляет налоговую базу на основе иных, нежели регистры бухгалтерского учета, документально подтвержденных данных, она не может быть привлечена к ответственности за отсутствие регистров бухгалтерского учета.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внешнего исправления, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94 и утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Представляет интерес позиция Минфина России в отношении указанных документов, выраженная в письме от 15 марта 2001 г. №16-00-13/05 «О применении нового Плана счетов бухгалтерского учета». В указанных документах обращено внимание на то, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета; этим определено место Плана счетов бухгалтерского учета в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ как документа, не носящего нормативно-правового характера.

МНС России в письме от 28 сентября 2001 г. №ШС-6-14/734 разъясняло, что ответственность, предусмотренная статьей 120 НК РФ, может быть применена к налоговым агентам за отсутствие ведения такого первичного документа, как форма №1-НДФЛ «налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

Президиум ВАС РФ при размещении конкретного дела в постановлении от 7 октября 2003 г. №4243/03 указал, что форма №1-НДФЛ является первичным документом налогового учета. Поэтому отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц не является грубым нарушением правил учета доходов или расходов и объектов налогообложения, ответственность за которые предусмотрена ст.120 НК РФ «В связи с тем, что в ст. 120 НК РФ не указано однозначно, что под первичными документами понимаются, в том числе и первичные документы налогового учета, а содержание указанной нормы не исключает понимания под первичными документами только документов бухгалтерского учета, привлечение к ответственности в данном случае недопустимо».