СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 АНАЛИЗ ХАРАКТЕРНЫХ ОШИБОК ДОПУСКАЕМЫХ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ В НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТАХ

2 КЛАССИФИКАЦИЯ ОШИБОК В НАЛОГОГВЫХ РАСЧЕТАХ.

3 СПОСОБ ВЫЯВЛЕНИЯ И ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В

НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТАХ.

4 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЗА

ДОПУЩЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Право налоговых органов проводить налоговые проверки закреплено в подпункте 2 п. 1 ст. 31 части первой Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. №154-ФЗ). Там же содержится указание на то, что проводить налоговые проверки налоговые органы вправе только в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ).

В пункте 1 ст.7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 8 июля 1999 г. №151-ФЗ)2 (далее – Закон «О налоговых органах…») указано на право налоговых органов производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Следует отметить, что в указанном законе налоговым органам не только предоставлено право, проводить документальные проверки, но, и возложена ответственность за их проведение. Так, согласно ч.1 ст.11 Закона «О налоговых органах…» (в ред. Федеральных законов от 13 июня 1996 г. №67-ФЗ и от 8 июля 1999 г. №151-ФЗ) налоговые органы несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков – предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности, и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей не реже одного раза в два года.

Законодательно порядок проведения камеральной налоговой проверки и принятия решения по ее результатам определен в ст. 88 НК РФ.

Согласно абзаце 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то согласно абзацу 3 ст.88 НК РФ об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

В пункте 1 ст. 7 Закона «О налоговых органах…» (в ред. Федерального закона от 8 июля 1999 г. №151-ФЗ) закреплено право налоговых органов получать от проверяемых органов, организаций и граждан необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке.

В абзаце 5 ст. 88 НК РФ установлено, что на суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени (в отношении требования об уплате налога см. ниже).

В Налоговом кодексе РФ прямо не указано на то, что по результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Дело в том, что в ст.88 НК РФ ничего не говорится о рассмотрении результатов камеральной налоговой проверки, а ст. 101 НК РФ, определяющей порядок производства по делу о налоговом правонарушении (вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки), предшествует ст.100, определяющая порядок оформления результатов выездной налоговой проверки. В пункте 6 ст.100 НК РФ указано на то, что по истечении установленного срока осуществляется рассмотрение материалов выездной налоговой проверки.

Тем не менее, судебная практика показывает, что налоговые органы вправе привлекать налогоплательщиков по результатам камеральной налоговой проверки к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Однако при осуществлении такого права налоговые органы обязаны выполнять требования, предусмотренные ст.100 и 101 НК РФ.

1 АНАЛИЗ ХАРАКТЕРНЫХ ОШИБОК ДОПУСКАЕМЫХ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ В НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТАХ

При расчете налогов совершается достаточно большое количество ошибок. Причины их возникновения могут быть разными:

― неверно сделаны бухгалтерские записи;

― неправильно определена налоговая база;

― использована не та ставка налога;

― неправильно применена льгота по налогу;

― перерасчет одних налогов повлиял на величину других налогов;

― неверно применены налоговые вычеты;

― допущены технические ошибки при заполнении декларации.

Есть ошибки сугубо бухгалтерские, то есть не влияющие на исчисление налогов. Однако такие ошибки встречаются достаточно редко – как правило, неверные записи в бухгалтерском учете приводят к ошибкам в налоговых расчетах. Связано это с тем, что все налоги рассчитываются исходя из данных бухгалтерского учета (в том числе и налог на прибыль, несмотря на то, что с 1 января 2002 года по нему ведется отдельный налоговый учет). Например, ошибки по операциям с имуществом предприятия (основными средствами, нематериальными активами, материалами, товарами, готовой продукций и незавершенным производством) влияют на расчет налога на имущество.

Неправильное отражение выручки от реализации товаров, работ, услуг может привести к ошибкам при расчете налога на добавленную стоимость и акцизов.

В соответствии со ст.56 НК РФ отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются особые преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, называемые льготами. Льготы дают возможность уплачивать налог в меньшем размере или не уплачивать его вовсе. Основание, порядок и условия льгот устанавливаются законодательством о налогах и сборах. Использование льготы не всегда положительно влияет на хозяйственную деятельность организации. Например, освобождение от уплаты НДС может привести к тому, что организация лишится своих покупателей, приобретающие товары у льготников, не могут предъявить НДС к зачету. Поэтому законодательство представило право выбирать – использовать организации льготу по НДС или нет. Вот тут-то и подстерегают налогоплательщика ошибки, связанные с неправильным оформлением приостановления льготы по налогу или отказ от нее.

Налогоплательщики, которые используют льготу, установленную в статье 149 НК РФ, могут выбирать операции, по которым они хотят исключить льготу и продолжать применять ее в остальных. Приостановить льготу они могут минимум на год. Не допускается применять льготу в зависимости от того, кто является покупателем товаров, работ, услуг, кроме того, НК РФ предусмотрены особые правила оформления отказа, который удостоверяется письменным заявлением налогоплательщика.