Анализ характерных ошибок в налоговых расчетах
Возникают ошибки по расчету налогов и в том случае, если ранее установленные льготы отменяются.
В пункте 1 статьи 81 НК РФ определена обязанность налогоплательщика внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, если он обнаружил в поданной налоговой декларации неотражение или неполное отражение сведений, а равно ошибки, приводящей к занижению суммы налога, подлежащей уплате1.
Обязанность вносить исправления существует, когда ошибки приводят к занижению налога, который надо заплатить. Неисполнение этой обязанности или исполнение этой обязанности с нарушением установленного порядка влечет за собой применение мер ответственности.
Если же ошибки привели к завышению налога, тогда у налогоплательщика есть право (но не обязанность) внести изменения в уже поданную декларацию.
Когда обнаруживается ошибка в налоговых расчетах, перед бухгалтером
1 [1], ст. 81.
встают несколько задач. Первая – сделать исправительные записи в бухгалтерском учете. Вторая – внести изменения в налоговую декларацию. Третья – уплатить недостающую сумму налогов и сборов, а также самостоятельно рассчитать и уплатить сумму пеней.
Для внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию необходимо подать заявление в произвольной форме с указанием реквизитов организации и налогового органа, а также вносимых изменений. Подписывают заявление руководитель организации и главный бухгалтер.
Далеко не всегда изменения или дополнения требуют составления вновь заполненной налоговой декларации. Иногда достаточно подать в налоговый орган заявление с изложением вносимых в декларацию корректив.
В большинстве же случаев внесение изменений и дополнений требует представления исправленных налоговых расчетов и деклараций.
Правила представления исправленных налоговых деклараций не закреплены в нормативных актах. Универсальная процедура в этой ситуации вряд ли возможна, в связи с особенностями исчисления налогов и порядка заполнения налоговых деклараций. А также с разнообразием совершаемых ошибок.
Поэтому возникает вопрос: что указывать в исправленной декларации? Существуют два варианта: первый - только разницу между правильными и ошибочными значениями, второй - декларация должна быть заполнена полностью с учетом дополнений и изменении.
Необходимо представить такую исправленную декларацию, чтобы полностью исключить какие-либо разночтения. Если необходимо внести несколько исправлений, то лучше представить новую налоговую декларацию. В этом случае на бланке следует сделать надпись «Уточненный расчет взамен ранее представленного».
Если вносится одно исправление, то можно указать только разницу в правильных и ошибочных данных. В этом случае следует сделать надпись «Дополнительный расчет». А лучше всего согласовать форму представления исправлений в декларации непосредственно с налоговым инспектором, обслуживаю-
щим данную организацию.
Порядок внесения изменений в декларацию зависит от того, какой налог был начислен неправильно. Условно налоговые декларации (расчеты по налогам) можно разделить на два типа. К первому типу относятся декларации, составляемые нарастающим итогом с начала года. Такие декларации и расчеты составляются по налогу на прибыль, по налогу на имущество, а также по единому социальному налогу. Ко второму типу можно отнести декларации, составляемые в течение года отдельно за каждый отчетный период (месяц, квартал). Такие расчеты составляются по НДС.
Если предприятие выявило ошибку в расчете налогов, декларация по которым представляется отдельно за каждый отчетный период, то следует действовать следующим образом.
Так как ошибка одного отчетного периода не влияет на расчет налога в последующих, то в налоговую инспекцию подается дополнительная декларация или расчет только за тот квартал или месяц, в котором была совершена ошибка, с указанием по соответствующим срокам суммы выявленной разницы.
Гораздо больше хлопот доставляет исправление ошибок в расчете налогов декларации или расчеты, по которым составляются нарастающим итогом.
Если ошибка совершена в I квартале одного из предыдущих годов, то придется переделать и представить в налоговую инспекцию все последующие декларации до конца этого злополучного года, ведь ошибка повторялась в декларациях за полугодие, за девять месяцев и за год.
При исправлении ошибок в расчете налогов текущего года количество дополнительных деклараций будет зависеть от того, когда была допущена ошибка, и когда ее обнаружили:
― если ошибка допущена в I квартале текущего года, а обнаружена во II квартале, то в налоговую инспекцию отправляется дополнительный расчет только за I квартал;
― если ошибка допущена в I квартале текущего года, а обнаружена лишь
по окончании года, то следует представить в налоговую инспекцию дополнительные декларации за I квартал, полугодие и девять месяцев.
Теперь поговорим о внесении дополнений и изменений в декларацию по налогу на прибыль.
До 1 января 2002 года пока не вступила в силу глава 25 НК РФ, налог на прибыль рассчитывался на основании данных бухгалтерского учета. Однако документы Минфина России, которые устанавливают правила бухгалтерского учета, часто противоречили налоговому законодательству. Поэтому в целях налогообложения прибыль, сформированная в бухгалтерском учете, корректировалась в соответствии с требованиями Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Положения о состава затрат1.
Собственно исчисление налога на прибыль производилось от фактической прибыли и отражалось в форме Расчета налога (налоговая декларация) (приложение № 8 к инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»).
Корректировка балансовой прибыли (убытка) производилась в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчет налога от фактической прибыли» (Приложение № 11 к указанной Инструкции). Таким образом, начиная с отчета за первое полугодие 1997 года заполнялись две формы - Справка и Расчет налога на прибыль.
Некоторые изменения и дополнения в эти формы были внесены приказом Госналогслужбы РФ от 25 августа 1998 г. № БФ-3-02/210, а также приказом МНС России от 6 июля 1999 г. № АП-3-02/204.
Приказом МНС России от 15 июля 2000 г. № БГ-3-02/231 была утверждена новая инструкция по налогу на прибыль - № 62. В приложении № 4 к этой инструкции приведена новая форма Справки, а в приложении № 9 - форма Расчета налога на прибыль. Эти формы использовались, начиная с отчета за девять
месяцев 2000 года, и до 1 января 2002 года.
_
1 [2], с. 4
Поводом к перерасчету налога на прибыль могут быть:
― изменения в бухгалтерском учете, повлиявшие на величину финансового результата;
― изменение величины выручки от реализации продукции, работ, услуг или покупных товаров (для предприятий, ведущих расчет налогов «по оплате»);
― изменение величины выручки от реализации основных средств и иного имущества, а также использование индекса инфляции;
