― платежей, поступающих в погашении отсроченной, рассроченной, реструктурированной задолженности;

― платежей, поступающих от реализации арестованного имущества.

Ежегодно перед составлением годового баланса целесообразно производить сверку расчетов с налоговой инспекцией. В ходе сверки необходимо проверить, какая сумма того или иного налога учтена налоговым органам в соответствии с полученной декларацией.

1 [7], с. 45-46

Затем сверить суммы налогов, которые уплатил налогоплательщик, с теми, которые учла налоговая инспекция, для выяснения всех расхождений и неточностей.

Таким образом, сверки помогают обнаружить ошибки, допущенные при начислении и перечислении налогов.

Если составлять расчеты с помощью бухгалтерской программы ошибки так же могут возникнуть, поэтому расчеты, которые провел компьютер целесообразно проверять вручную, необходимо несколько раз проверить, чтобы избежать возможных арифметических ошибок.

Эффективным методом является проведение анализа финансовых показателей деятельности организации в их динамике. Например, если организация определяет выручку «по отгрузке», тогда при изменении в отчетном периоде объема отгрузки продукции по сравнению с предыдущим должен измениться и размер таких налогов, как: НДС, налог на прибыль.

Для анализа динамики показателя объема отгруженной продукции следует сравнить кредитовый оборот по счету 90-1 текущего периода с аналогичным показателем предыдущих периодов (например: во II квартале по кредиту счета 90-1 отражена сумма 120 000 рублей, а в I квартале – 90 000 рублей. Если увеличилась выручка, значит, должна возрасти сумма НДС и налога на прибыль).

Если предприятие определяет выручку «по оплате», то рост величины тех же налогов возможен в случае увеличения денежных поступлений на расчетный счет или в кассу организации. В этом случае сравнивают сумму, отраженную по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетом 62 (без полученных авансов) или 90-1.

Если состав имущества и затрат организации из квартала не меняется, тогда налог на имущество должен уменьшаться в связи с уменьшением остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов.

Если сумма налога на имущество увеличилась, то это должно быть связано с ростом величины активов предприятия: например, в случае приобретения нового оборудования или если зарегистрирован товарный знак, увеличен запас сырья материалов на складе или товарные запасы, произведены расходы долгосрочного характера (расходы будущих периодов) или увеличился показатель незавершенного производства. Если анализировать причину изменения величины налога, то ошибки в налоговых расчетах будут возникать реже.

Чтобы ошибок при расчете налогов было меньше, при внесении исправлений в бухгалтерский учет следует проверять, как это повлияет на расчет налогов.

Например: торговое предприятие является постоянным покупателем товаров и фирмы. Иногда документы на приобретенный товар поступают от фирмы с задержкой.

Продукция поставщика облагалась НДС по ставке 20 процентов. 29 мая 2003 года от фирмы поступила партия товаров, и бухгалтер предприятия оприходовал товар, выделив НДС по ставке 20 процентов, и 30 мая товар был продан. В бухгалтерском учете поступивший от поставщика товар был оприходован, выделена сумма НДС, предъявлена к налоговому вычету оплаченная сумма НДС, отражена выручка от реализации товара, выделена сумма НДС с выручки от реализации, списана фактическая себестоимость поступившего товара, списаны издержки обращения, отражен финансовый результат от продажи товара, начислен налог на прибыль.

В начале июня фирмы пришло письмо с сообщением о том, что, начиная с мая 2003 года, предприятие не уплачивает НДС. Кроме того, поступили счет-фактура, где было указано, что товары НДС не облагаются. Бухгалтером были сделаны исправительные проводки, а именно, сторнирована ошибочная запись, включена в себестоимость сумма НДС по поступившему товару, а также сделана дополнительная проводка по списанию себестоимости реализованного товара и скорректирован финансовый результат от продажи товара (красным). В тоже время бухгалтер забыл пересчитать налог на прибыль, а также сторнировать НДС, излишне предъявленный к налоговому вычету. Если бы бухгалтером был сделан анализ исправлений в бухгалтерском учете с точки зрения специалиста по налогообложению, то он рассуждал бы следующим образом. Так как покупная стоимость товара увеличилась, разница между продажной и покупной ценой уменьшилась, в бухгалтерском учете следовало сторнировать излишние издержки обращения, соответственно налоговая база по налогу на прибыль уменьшилась, соответственно уменьшился налог на прибыль (Дт 99 Кт 68 субсчет «расчет по налогу на прибыль» (красным)).

Так же суммы НДС нет в покупной стоимости товара, то следует сторнировать запись по кредиту счета 19 (Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19).

Некоторые показатели бухгалтерской отчетности совпадают с данными налоговых расчетов, поэтому можно проверить, правильно ли сделан расчет налога, проведя взаимосвязку показателей.

Совсем несложно сверить показатели расчета по налогу на имущество с данными бухгалтерского баланса. Но необходимо учитывать, что четкую взаимосвязку показателей отчетности можно сделать для конкретной организации с учетом специфики ее деятельности.

С ситуацией когда невозможно однозначно решить, как правильно рассчитать налог может столкнуться каждый, обычно это связано с новыми для предприятия хозяйственными операциями, которые раньше не проводились. Либо изменения в законодательстве дают повод по-разному толковать отдельные его нормы и положения. Иными словами, в нормативных актах могут быть не совсем конкретные формулировки.

Чтобы избежать возможных ошибок, следует обратиться в налоговые органы за письменными разъяснениями, выполнение которых исключает вину организации в совершении налоговых правонарушений.

За разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах необходимо обратиться в налоговый орган (или по месту регистрации или в Управление ФНС по своему региону). Письменный запрос подается в двух экземплярах, один из которых остается в налоговой инспекции, а второй у налогоплательщика (с отметкой о регистрации). Запрос можно подать лично, отправить по почте, заказным письмом. Днем подачи запроса считается дата его регистрации в налоговом органе.

Чтобы запрос не оставался без ответа, следует подробно изложить суть вопроса. В течение месяца налоговый орган должен дать письменный ответ. Подробную налоговую консультацию может дать и аудиторская фирма, но предпочтение лучше отдать фирме, которая застраховала риск профессиональной ответственности в соответствии со ст. 13 Закона об аудите. В этом случае следует составить договор с аудиторской фирмой, в котором должно быть четко оговорено, какие задачи ставятся перед аудиторской фирмой: либо это разовая консультация (письменная или устная) по вопросам налогообложения. Либо это проверка начисления налога за определенный период с целью выявления ответственности аудиторской фирмы за надлежащее качество оказываемых услуг. По итогам работы аудиторской фирмы подписывается двусторонний акт, в котором указывается характер оказанной услуги и полученный результат1.