Консультацию можно получить и если обратиться в одно из периодических изданий с просьбой на страницах газеты или журнала дать комментарии по интересующему вопросу. Так же можно посетить семинар по налогообложению.

Все эти способы хороши тем, что позволяют экономить время, но не дают гарантии.

Для того чтобы исправить ошибки в налоговых расчетах необходимо ориентироваться на статью 81 пункт 1 НК РФ, где определены обязанности налогоплательщиков внести необходимые изменения и дополнения в налоговую декларацию, если обнаружены налогоплательщиком, в поданной налоговой декларации неотражение или неполное отражение сведений. А равно ошибки, приводящие к занижению суммы налога подлежащего уплате. Обязанность вносить исправления существует, когда ошибки приводят к занижению суммы налога, подлежащего уплате. Неисполнение этой обязанности с нарушением установленного порядка влечет за собой применение мер ответственности.

Если же ошибки привели к завышению налога, тогда у налогоплательщика есть право (но не обязанность) внести изменения в уже поданную декларацию.

Когда обнаруживается ошибка, возникают несколько задач. Первая – сде-

1 [8], с. 35-36

лать исправительные записи в бухгалтерском учете. Вторая – внести изменения в налоговую декларацию. Третья – уплатить недостающую сумму налогов, а так же самостоятельно рассчитать и уплатить сумму пеней.

Согласно общему правилу, суммы дополнительно начисленных налогов отражаются по дебету счетов источников уплаты таких налогов в корреспонденции с кредитом счетов 68 и 69. Это относится к исправлению ошибок текущего года. Например: налог на прибыль Дт 99 Кт 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»; налог на доходы физических лиц ДТ 70 КТ 68 субсчет «расчеты по налогу на доходы физических лиц» и т.д.

Если необходимо доначислить налог, то делаются прямые записи.

Если же обнаружиться изменения начисленной суммы налогов, то необходимо их сторнировать. Дополнительные записи в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, когда обнаружена ошибка. Например, если бухгалтер обнаружил, что неверно удержал у работника налог на доходы физических лиц и при расчете налога не учел наличие ребенка и не вычел из налогооблагаемого дохода 300 рублей, то в результате сумма налога на доходы физических лиц окажется завышена. То для того чтобы исправить ошибку необходимо сторнировать излишне начисленную сумму налога (Дт 70 Кт 68 субсчет «расчеты по НДС»).

Если необходимо исправить ошибку в начислении налогов, которая возникла в прошлых периодах, то сумма доначисленных налогов должна отразиться по ДТ счета 91 субсчета «Прочие доходы и расходы» как прибыль или убыток прошлых лет в корреспонденции с кредитом счетов 68 и 69.

Запись в бухгалтерском учете делается в том отчетном периоде, когда и была обнаружена ошибка прошлых лет.

Нередко из-за ошибок в определении налоговой базы необходимо доначислить не один, а несколько налогов. Например, организация обнаружила неучтенную выручку от реализации товаров (работ, услуг), которая была внесена наличными деньгами. В этом случае придется доначислить:

― НДС;

― Налог на имущество;

― Налог на прибыль.

При этом доначисленный налог на имущество, является расходами предприятия, он должен уменьшать прибыль, полученную в ходе исправления ошибки.

Значит, прибыль того периода, в котором была допущена ошибка, необходимо уменьшить на сумму доначисленных налогов, относимых на себестоимость продукции или на финансовые результаты.

Поэтому прежде чем пересчитывать налог на прибыль, необходимо вычесть из налоговой базы суммы НДС, налог на имущество. Каждое исправление, вносимое в бухгалтерскую отчетность, необходимо зафиксировать документально, отразив в бухгалтерской справке.

Внесение дополнений и изменений в налоговые декларации – путь к исправлению ошибок.

Для внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию необходимо подать заявление в произвольной форме, с указанием реквизитов организации и налогового органа, а так же вносимых изменений. Подписываются заявление руководитель организации и главный бухгалтер. Но не всегда изменения и дополнения требуют представления вновь заполненной налоговой декларации. Иногда достаточно подать в налоговый орган заявление с изложением вносимых в декларацию корректив. Например: если при указании в декларации по налогу на прибыль итоговых сумм налога, подлежащих внесению в бюджет, допустил описку (вместо 3058 рублей записана сумма 358 рублей). Но расчет налога произведен, верно, и в бюджет уплачена полная сумма налога (3058 рублей). Получается, что уточнять какие-либо показатели в расчете не нужно. Ошибка может быть исправлена без подачи дополнительной декларации на основании заявления. Просто в заявлении нужно указать правильную сумму по соответствующей строке декларации.

В большинстве случаев внесение изменений и дополнений требует представления исправленных налоговых расчетов и деклараций.

Правила представления исправленных налоговых деклараций не закреплены в нормативных актах. В исправленных декларациях указывают либо только разницу между правильными и ошибочными значениями, либо декларация должна быть заполнена полностью с учетом дополнений и изменений.

Если необходимо внести несколько исправлений, то представляется новая налоговая декларация, а на бланке необходимо сделать надпись «Уточненный расчет взамен ранее представленного». Если вносится одно исправление, то указывается разница в правильных и ошибочных данных и в этом случае следует сделать надпись «Дополнительный расчет».

Условно декларации (расчет по налогам) делятся на два типа. К первому типу относятся декларации, составляемые нарастающим итогом с начала года: это по налогу на прибыль, по налогу на имущество, единому социальному налогу. Ко второму типу можно отнести декларации, составляемые в течение года, отдельно за каждый отдельный период (квартал, месяц) – также расчеты составляются по НДС, налогу на рекламу1.

Если предприятие выявило ошибку в расчете налогов, декларация по которым представляется отдельно за каждый отчетный период, то следует действовать следующим образом.

Так как ошибка одного отчетного периода не влияет на расчет налога в последующих, то в налоговую инспекцию подается дополнительная декларация или расчет только за тот квартал или месяц, в котором была совершена ошибка, с указанием по соответствующим строкам суммы выявленной разницы.

В декларациях, которые составляются нарастающим итогом сложнее вносить изменения.

Если ошибка свершена в I квартале одного из предыдущих годов, придется переделать и представить в налоговую инспекцию все последующие декларации до конца этого года, ведь ошибка повторялась в декларациях за полугодие, за девять месяцев, за год.

При исправлении ошибок в расчете налогов текущего года количество дополнительных деклараций будет зависеть от того. Когда была допущена

1 [9], с. 61

ошибка, и когда ее обнаружили:

― Если ошибка допущена в I квартале текущего, а обнаружена лишь по окончании года, то следует представить в налоговую инспекцию дополнительные декларации за I квартал, полугодие, девять месяцев;