Статья 15.11 КоАП РФ предусматривает административную ответственность руководителей и других работников организаций за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности в случае, если это выражается в искажении сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%. Статья 16.22 КоАП РФ устанавливает административную ответственность граждан, индивидуальных предпринимателей и организаций за нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Статьи 198 и 199 УК РФ предусматривают уголовную ответственность за отклонение от уплаты налогов и сборов.

Налоговыми агентами согласно п.1 ст.24 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии с п.5 ст.108 НК РФ привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога т пени.

Как разъяснил пленум ВАС РФ в п.44 Постановления от 28 февраля 2001 г. №5, необходимо учитывать, что правонарушение, ответственность за совершение которого, предусмотрена ст.123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное перечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

В подпункте 5 п.1 ст.23 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а в подпункте 7 п.1 ст.23 НК РФ – обязанность предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Ответственность налогоплательщика за подачу заявления о постановке на учет в налоговом органе предусмотрена ст.116 и 117 НК РФ, за непредставление в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке – ст.118 НК РФ, за непредставление налоговой декларации – ст.119 НК РФ. Перечисленные статьи содержат специальные нормы о применении ответственности по сравнению с нормой п.1 ст.126 НК РФ и в случае выявления перечисленных правонарушений подлежат применению ст.116-119 Кодекса.

При применении к налоговым агентам ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ, Пленум ВАС РФ в п.45 постановления от 28 февраля 2001 г. предписал судам исходить из того, что каждый документ (справка), касающихся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе.

В соответствии со ст.87 НК РФ, в случае если при проведении камеральных налоговых проверок возникнет необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговый орган может истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Такое истребование документов согласно Налоговому кодексу РФ носит название встречной проверки.

Формулировка п.2 ст.126 НК РФ дает основание полагать, что не может быть привлечена к ответственности организация, которая предоставила документы по запросу налогового органа с нарушением установленного срока.

Административная ответственность руководителей и других работников организаций за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмотренных ч.2 этой же статьи.

Статья 126 НК РФ устанавливает ответственность за иные составы правонарушений. В частности, на основании примененного заявителем п.2 данной статьи подлежит взысканию штраф в размере 5 тысяч рублей за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа.

Ответственность банков за несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджетов, установлена ст.304 Бюджетного кодекса РФ: наложение штрафов на руководителей кредитных организаций, а также взысканий пени с трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

В соответствии с п.1 ст.60 НК РФ банки обязаны исполнять поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Согласно п.2 ст. 60 НК РФ поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течении одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

За неисполнения или ненадлежащее исполнение указанных обязанностей банки, как предусмотрено в п.4 ст.60 НК РФ несут ответственность, установленную Налоговым кодексом РФ. Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога и уплатить соответствующие пени.

Неоднократное нарушение предусмотренных п.4 ст.60 НК РФ обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в банк России с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Административная ответственность руководителя и других работников банка за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора предусмотрена ст.15.8 КоАП РФ.

Субъектом правонарушения о нарушении сроков представления налоговой декларации является руководитель и иной работник организации – налогоплательщика, в чьи функции входит своевременное представление этой организацией в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган. Налогоплательщик – физическое лицо (индивидуальный предприниматель или лицо, не являющееся таковым) субъектом правонарушения не является, в случае непредставления в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган он подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ.

В отношении применения ст.198 УК РФ Пленум Верховного Суда РФ в постановлении от 4 июля 1997 г. №8 давал следующее разъяснение:

― преступления, предусмотренные ст.198 и 199 УК РФ, считаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок установленный налоговым законодательством (п.5 постановления);

― субъектом преступления, предусмотренного ст198 УК РФ, является физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязаны в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах (п.6 постановления).