2. В октябре 2004 года бухгалтер обнаружил, что неверно удержал у Петрова И.И. налог на доходы физических лиц за апрель 2004 года. При расчете этого налога бухгалтер не учел наличие ребенка и не вычел из налогооблагае-

1 [6], с.3-5

мого до­хода 300руб. В результате сумма налога на доходы физиче­ских лиц оказалась завышена на 39 руб. Для того, чтобы исправить ошибку, в бухгалтерском учете за октябрь 2004 года была сделана следующая запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчет налога на доходы физических лиц»

― 139 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма налога.

Внесение дополнений и изменений в налоговых декларациях.

1. Бухгалтер 000 «Араке» при указании в декларации по налогу на прибыль итоговых сумм налога, подлежащего внесению в бюджет, допустил описку. Вместо 3058 руб. была записана сумма 358 руб. При этом расчет налога произведен правильно и в бюджет уплачена полная сумма налога (3058руб.).

Получается, что уточнять какие-либо показатели в расчете не нужно. Ошибка может быть исправлена без подачи дополнительной декларации на основании заявления. Просто в заявлении нужно указать правильную сумму по соответствующей строке декларации.

2. Предприятие ЗАО «Мотодор» занимается ремонтом автомобилей.

Согласно постановлению Госстандарта России от 23 февраля 1998 г. №5, такая деятельность подлежит обязательной сертификации, поэтому в январе 2004 года, предприятие обратилось в уполномоченный орган за полу­чением сертификата. Стоимость работ по сертификации составила 7200 руб., в том числе НДС – 1200 руб. Сертифи­кат был получен сроком на один год, то есть он действовал с января по декабрь 2004года включительно.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следую­щие записи:

Дебет 20 Кредит 60

― 6000 руб. – отражена стоимость работ по сертификации;

Дебет 19 Кредит 60

― 1200 руб. – отражена сумма НДС по сертификации.

Ошибка состоит в том, что расходы по сертификации нель­зя списывать на затраты единовременно, так как срок дей­ствия сертификата составляет один год. Поэтому затраты на его получение должны списываться на себестоимость оказываемых услуг в течение года. Предварительно эти затраты нужно учесть как расходы будущих периодов на счете 97.

Ошибка была обнаружена в июле 2005 года. Для исправле­ния ошибки ЗАО «Мотодор» должно представить в налого­вую инспекцию дополнительный расчет по налогу на иму­щество за I квартал, первое полугодие, девять месяцев и за 2004 год.

Ежеквартально следует списывать по 1500 руб. (6000 руб. : 4 кв.). Остаток расходов будущих периодов составит:

на 1 апреля 2004 года – 4500 руб. (6000 – 1500);

на 1 июля 2004 года – 3000 руб. (4500 – 1500);

на 1 октября 2004 года – 1500руб. (3000 – 1500).

Последствия исправления ошибок в налоговых декларациях: штрафы, пени.

1. 22 апреля 2005 года ООО «Лорд» представило в налого­вую инспекцию «нулевой» расчет налога на имущество за I квартал 2005 года. Раз у предприятия нет налогооблагае­мой базы, нет и суммы налога, подлежащей уплате. 8 мая представлен новый расчет налога на имущество за тот же период. Оказалось, что, по состоянию на 1 апреля 2005 го­да, на предприятии числились основные средства, приоб­ретенные в I квартале. На сумму среднегодовой стоимо­сти имущества был начислен налог, перечисленный в бюд­жет 8 мая.

В этом случае ООО «Лорд» не может быть привлечено к ответственности за несвоевременно представление налоговой декларации.

2. Предприятием ЗАО «Центр» была выявлена ошибка при определении суммы налога на имущество за 2004 год. Ошибка носила технический характер и состояла в том, что при расчете среднегодовой стоимости имущества была допущена арифметическая неточность. При этом расчет налога на имущество за I квартал, полугодие и девять ме­сяцев 2004 года был выполнен верно. Расчет налога за 2004 год представлен в налоговую инспекцию 20 марта 2005 года.

Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий ЗАО «Центр» должно представить в налоговую инспекцию расчет налога на имущество за 2004 год не позднее 31 марта 2005 года, а в срок до 9 апреля 2005 года необходимо перечислить в бюджет указанную в расчете сумму налога.

Первый вариант. ЗАО «Центр» обнаружило ошибку 25 мар­та 2005 года. Изменения в налоговую декларацию были внесены 29 марта (до истечения срока подачи расчета). Декларация считается представленной в налоговую ин­спекцию в день внесения исправлений.

Второй вариант. ЗАО «Центр» внесло изменения в налого­вую декларацию 3 апреля – до срока уплаты налога. Налог на имущество был уплачен 5 апреля с учетом внесенных в декларацию изменений. Штрафные санкции к ЗАО «Центр» применены не будут.

Третий вариант. ЗАО «Центр» обнаружило ошибку в расче­те по налогу на имущество за 2004 год лишь 15 апреля 2005 года, когда истек положенный срок и для подачи дек­ларации, и для уплаты налога. До подачи заявления о до­полнении и изменении налоговой декларации предприятие должно уплатить все доначисленные суммы налога и пени и уже после этого сдать в налоговую инспекцию уточненный расчет. При этом штрафные санкции взысканы не будут.

Организация, нарушившая сроки уплаты налога, должна самостоятельно рассчитать и уплатить пени в бюджет (ст. 75 НК РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки. Отсчет ведется со следующего дня после установленного срока уплаты налога1.

Пеня не будут начисляться только в том случае, если по ре­шению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество предприятия.

Рассчитываются пени в процентах от неуплаченной суммы налога в размере одной трехсотой ставки рефинансирова­ния Банка России, которая действует в период просрочки.

1 [5], c.39

3 СПОСОБЫ ВЫЯВЛЕНИЯ И ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТАХ

Анализируя характерные типичные ошибки, с которыми сталкиваются налоговые органы, возникает необходимость о том, как выявить ошибки различного характера. Одним из эффективных способов является использование системы внутреннего контроля, основными процедурами которого при расчете налогов являются1:

― проведение сверок расчетов с налоговой инспекцией;

― арифметический контроль расчета налогов;

― анализ финансовых показателей деятельности предприятия с позиции расчета налогов;

― анализ исправлений, сделанных в бухгалтерском учете;

― взаимосвязка показателей при составлении налоговых деклараций.

В обязанности налогового органа входит контроль за правильным начислением и перечислением налогов в полном объеме и в условленные сроки. Для этого налоговая инспекция ведет карточки лицевых счетов налогоплательщиков, в которых отражаются начисленные, а также уплаченные суммы:

― платежей текущего года (авансовые платежи, суммы налога, штрафов, пеней);

― платежей, поступающих в погашении задолженности предыдущих лет;