Рассмотрим подробно порядок определения суммы амортизационных отчислений по каждому способу начисления амортизации.

4.1.1.Линейный способ

В соответствии с п.19 ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 3. Организация приобрела автомобиль стоимостью 180 000 руб., срок полезного использования которого четыре года. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 25% (100% : 4 года). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 45 000 руб. (180 000 руб. х 25% : 100%).

4.1.2.Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 4. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 100 000 руб., срок полезного использования которого восемь лет. Годовая норма амортизации составляет 12,5% (100% : 8 лет).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии на учет объекта основных средств, и составит 12 500 руб.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 12,5% от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((100 000 руб. - 12 500 руб.) х 12,5% : 100%), и составит 10 937 руб.

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 12,5% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании первого года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 9570 руб. (87 500 руб. - 10 937 руб.) х 12,5% : 100%) и т.д.

4.1.3.Способ списания стоимости по сумме

чисел лет срока полезного использования

При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 5. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования объекта - семь лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 28 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 7/28, или 25%, что составит 50 000 руб., во второй год - 6/28, или 21,4%, что составит 42 857 руб., в третий год - 5/28, или 17,86%, что составит 35 720 руб., и т.д.

4.1.4.Способ списания стоимости пропорционально

объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 6. Организация приобрела автомобиль грузоподъемностью более двух тонн, предполагаемый пробег - до 400 000 км, стоимость - 200 000 руб. В отчетном периоде пробег составляет 5000 км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого пробега составит 2500 руб. (5000 х 200 000 руб. : 400 000).

Следует отметить, что в соответствии с п.19 ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа начисления амортизации.

Согласно п.19 ПБУ 6/01 по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.22 ПБУ 6/01).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Таким образом, начисление амортизационных отчислений может приостанавливаться только в случае:

- перевода объектов основных средств на консервацию;

- осуществления работ по ремонту, реконструкции или модернизации объектов основных средств продолжительностью свыше одного года.

4.2.Амортизация основных средств в налоговом учете.

4.2.1.Понятие амортизируемых основных средств

Состав амортизируемых основных средств для целей налогообложения не совпадает с составом амортизируемых основных средств для целей бухгалтерского учета.

При отнесении основных средств к амортизируемому имуществу для целей налогообложения организация должна руководствоваться правилами, установленными ст.ст.256 - 258 НК РФ.

Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п.1 ст.257 НК РФ).

Для целей налогообложения не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (п.2 ст.256 НК РФ):

1) имущество бюджетных организаций (В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации.)

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления такой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);