Если сумма недостачи учитывается при налогообложении прибыли (см. ниже), то у организации, по нашему мнению, есть все основания не восстанавливать сумму "входного" НДС по списанному объекту, которая ранее в установленном порядке была предъявлена к вычету, при условии, что объект какое-то время использовался организацией для тех целей, для которых он был приобретен. Разумеется, если в организации выявлен факт недостачи (порчи) нового объекта, то сумма "входного" НДС, предъявленная к вычету, должна быть восстановлена, включена в стоимость объекта и уплачена в бюджет.

Если же сумма недостачи для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов не учитывается, то в этом случае с высокой долей вероятности можно утверждать, что налоговые органы будут требовать от налогоплательщика восстановления суммы "входного" НДС, приходящейся на остаточную стоимость списанного объекта, и уплаты ее в бюджет. В качестве контраргумента в этой ситуации можно предложить только формальное толкование положений гл.21 НК РФ, которые напрямую не обязывают налогоплательщика восстанавливать "входной" НДС при списании недостающих (испорченных) объектов основных средств, которые были приобретены и использованы для осуществления операций, облагаемых НДС.

2.Налог на прибыль.

2.1. Приобретение ОС за плату

Определение первоначальной стоимости основных средств для целей налогообложения приведено в п.1 ст.257 НК РФ. Так, первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В большинстве случаев первоначальная стоимость объектов основных средств, сформированная в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01, будет совпадать с первоначальной стоимостью основных средств, сформированной по правилам гл.25 НК РФ для целей налогообложения.

В этом случае отпадает необходимость вести отдельные карточки налогового учета основных средств, так как данных, содержащихся в Инвентарной карточке учета основных средств (форма N ОС-6), применяемой для целей бухгалтерского учета, достаточно. Однако при этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ в учетной политике отражается, что сведения для налогового учета амортизируемых основных средств берутся из регистров бухгалтерского учета. Однако в ряде случаев первоначальная стоимость основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета не будет одинаковой.

В отличие от правил бухгалтерского учета в целях налогообложения в первоначальную стоимость объектов основных средств не включаются невозмещаемые налоги (например, ЕСН, страховые взносы от несчастных случаев на производстве). Невозмещаемые налоги учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.

Кроме того, в отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств для целей налогообложения не включаются проценты по кредитам или займам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

В отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств для целей налогообложения также не включаются суммовые разницы, так как согласно п.11.1 ст.250 НК РФ (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ) доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика (если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях), признаются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (расходов).

Из-за этого первоначальная стоимость основного средства, по которой оно принято к бухгалтерскому учету, может оказаться выше (ниже) той, которая определяется для целей налогообложения.

Пример 2. Для приобретения нового здания организация взяла в банке кредит в размере 800 000 руб. под 43% годовых.

Сумма процентов по кредиту, начисленная до того, как здание было введено в эксплуатацию, составили 114 667 руб. В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие проводки:

Д-т счета 51 - К-т счета 66 - 800 000 руб. - получен кредит на строительство здания;

Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 10 000 000 руб. - отражена покупная стоимость здания;

Д-т счета 08 - К-т счета 66 - 114 667 руб. - начислены проценты по кредиту;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 10 114 667 руб. - приобретенное здание принято на учет;

Д-т счета 66 - К-т счета 51 - 914 667 руб. - возвращен банку кредит, а также проценты по кредиту (800 000 руб. + 114 667 руб.).

Таким образом, по данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость нового здания составила 10 114 667 руб. Однако в налоговом учете организация должна отразить другую сумму. Для этого необходимо из суммы 10 114 667 руб. вычесть сумму процентов по кредиту. В результате для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость здания будет равна 10 000 000 руб.

Если возникают ситуации, когда первоначальная стоимость объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения не одинакова, у организации возникает необходимость самостоятельно разработать и вести специальные регистры налогового учета объектов основных средств. Для этих целей можно использовать регистры по форме N N А-1 и А-2 . Обращаем внимание: если правила бухгалтерского и налогового учета различны, то в бухгалтерском учете нельзя применять правила налогового учета, так как это приведет к ошибкам в исчислении налога на имущество.

2.2. Безвозмездная передача

В целях налогообложения прибыли согласно п.2 ст.248 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В п.1 ст.257 НК РФ предусмотрен порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией безвозмездно. Для целей налогообложения стоимость таких основных средств определяется как сумма, которой оценено такое имущество, в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ.

Согласно п.8 ст.250 НК РФ стоимость безвозмездно полученных основных средств подлежит включению в состав внереализационных доходов организации для целей налогообложения прибыли, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ.

При этом оценка доходов в виде полученных безвозмездно основных средств осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем основных средств документально или путем проведения независимой оценки.