VI. Налогообложение основных средств.

1.НДС

1.1.Приобретение ОС за плату.

При учете "входного" НДС по приобретенным основным средствам необходимо руководствоваться гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ. Общий порядок применения налоговых вычетов по приобретаемым налогоплательщиками основным средствам установлен ст.ст.171 и 172 НК РФ.

Организация вправе применить налоговые вычеты (т.е. возместить НДС из бюджета) только в том случае, когда одновременно соблюдаются следующие условия (ст.ст.171 и 172 НК РФ):

1) основные средства приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением основных средств, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ;

2) основные средства приняты налогоплательщиком к учету (оприходованы);

3) сумма НДС фактически уплачена поставщику основных средств;

4) имеется надлежащим образом оформленный счет - фактура поставщика основных средств.

Для отражения в бухгалтерском учете суммы НДС по приобретенным основным средствам Планом счетов предусмотрен счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС при приобретении основных средств". Сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, отражается записью:

Д-т счета 68 / "Расчеты по НДС" - К-т счета 19 / "НДС при приобретении основных средств" - отражена сумма НДС, подлежащая вычету.

Пример 3. Организация в августе 2002 г. приобрела для производственных целей оборудование стоимостью 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.) и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Оборудование предназначено для производства продукции, облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 250 000 руб. - отражена задолженность покупателя за приобретенное оборудование;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 50 000 руб. - отражена сумма НДС за приобретенное оборудование;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 300 000 руб. - произведена оплата поставщику оборудования;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 250 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 50 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная при приобретении оборудования.

Суммы "входного" НДС по основным средствам учитываются в стоимости этих основных средств, если они используются (п.2 ст.170 НК РФ):

1) при осуществлении операций, освобождаемых от НДС;

2) при осуществлении операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не признается;

3) при осуществлении операций, не признаваемых реализацией в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ;

4) лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

Пример 4. Организация в августе 2002 г. приобрела для производственных целей объект основных средств стоимостью 10 200 руб. (в том числе НДС 1700 руб.) и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст.145 НК РФ.

В бухгалтерском учете организации данная операция отражается следующим образом:

Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 10 200 руб. - отражена задолженность покупателя за приобретенное основное средство;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 10 200 руб. - произведена оплата поставщику объекта основных средств;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 10 200 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию.

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщики обязаны вести раздельный учет сумм "входного" НДС по основным средствам, используемым при осуществлении операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от НДС. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик не сможет ни предъявить указанные суммы "входного" НДС к вычету, ни учесть их в составе расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае если приобретенное основное средство частично используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), облагаемой НДС, а частично - в производстве не облагаемой НДС продукции (работ, услуг), сумма НДС, которая возмещается из бюджета (вычитается из налоговых обязательств по НДС), в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ определяется исходя из той пропорции, в которой приобретенные основные средства используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. В редакции Федерального закона от 25 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (освобождены от обложения НДС), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Другими словами, независимо от избранной организацией учетной политики в качестве расчетной базы принимается выручка, определенная по отгрузке.

Если в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы "входного" НДС в данном налоговом периоде вычитаются в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.

Сумма НДС, уплаченная организацией при приобретении объектов основных средств и подлежащая налоговому вычету, отражается по строке 361 Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость".

1.2.Безвоздмездная передача

При безвозмездном получении основных средств организация - получатель включает сумму НДС в первоначальную стоимость основных средств, так как согласно ст.171 НК РФ организация не имеет права на возмещение из бюджета суммы НДС, указанной в счете - фактуре составленном передающей организацией. Аналогичная норма содержится в п.33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447. Поэтому в п.11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, указано, что счета - фактуры, полученные при безвозмездной передаче основных средств, в книге покупок не регистрируются.