Учет затрат по капитальному строительству объектов (включая модернизацию и реконструкцию основных фондов) производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.

2. В ф. 1152001 должна быть отражена вся стоимость имущества организации, указанная в балансе (сводном балансе) организации (т.е. включающем стоимость имущества ее обособленных подразделений).

Имущество включается в налоговую декларацию исходя из остатков на соответствующую отчетную дату, стоимость которых отражена на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в главной книге и в балансе организации.

Организациям рекомендуется определять налоговую базу по налогу на имущество предприятий исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемых в активе баланса на счетах бухгалтерского учета, указанных в Инструкции N 33.

В целях исчисления налога на имущество предприятий МНС России рекомендует рассматривать следующие счета Плана счетов:

01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации (или износа);

04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");

08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств", 08-5 "Приобретение нематериальных активов");

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

44 "Расходы на продажу";

45 "Товары отгруженные";

97 "Расходы будущих периодов";

иные счета бухгалтерского учета прочих запасов и затрат, отражаемых в разд.2 и 3 актива баланса.

3. Важным вопросом при отражении имущества в налоговой декларации по налогу на имущество предприятий является порядок начисления амортизации на основные средства, которая принимается для расчета налога на имущество предприятий.

Таким образом, амортизация на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 г., исчисленная в соответствии с методами и порядком расчета сумм амортизации, установленными ст.259 Налогового кодекса РФ (НК РФ), может применяться и для расчета налога на имущество предприятий, если это отражено в распорядительном документе об учетной политике организации. При этом суммы амортизационных отчислений должны быть в установленном порядке отражены в бухгалтерском учете организации и налоговой декларации по налогу на имущество предприятий.

4. При заполнении ф. 1152002 по обособленным подразделениям необходимо руководствоваться нормами, установленными ст.7 Закона, в соответствии с которыми налоговая база обособленного подразделения определяется как стоимость основных средств и запасов (материалов, готовой продукции и товаров), фактически находящихся в этом обособленном подразделении на отчетную дату, вне зависимости от учетной политики организации.

5. Согласно ст.2 Закона и пп."а" п.4 Инструкции N 33 при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество предприятий в целом по организации в налоговую базу необходимо включить затраты на капитальные вложения, отражаемые на счете 08 "Капитальные вложения". К ним относятся затраты на капитальное строительство, монтаж оборудования (в том числе переданного в лизинг), затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов.

6. В том случае, если объекты, не завершенные строительством, законсервированы по решениям федеральных органов государственной власти, исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, стоимость указанных объектов (затраты на строительство) не подлежит обложению налогом на имущество предприятий в соответствии с п."ж" ст.4 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий".

7. Включаются в налоговую декларацию при заполнении сведений о видах и стоимости имущества, подлежащего налогообложению (Приложение "Б" к ф. 1152001), затраты организаций, учитываемые в составе капитальных вложений на счете 08 "Капитальные вложения" на приобретение объектов недвижимости до перевода их в состав основных средств, в следующих случаях:

- если нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено;

- если строительство завершено в срок, но объект не принят по акту ввода в эксплуатацию в установленном порядке;

- если строительство завершено и объект передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию в срок, но не оформлено право собственности на объект недвижимости;

- если объект по договору купли - продажи передан на баланс покупателю, но право собственности на объект не оформлено в установленном порядке;

- в иных аналогичных случаях.

8. Пунктом 4 Инструкции N 33 установлено, что остатки средств (затрат) по состоянию на отчетную дату, учитываемые на счете 20 "Основное производство", подлежат включению при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий. При этом остатки по указанным счетам на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства (строительства), которую следует включить в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.

9. Заполняя налоговую декларацию, налогоплательщик должен иметь в виду, что имущество для целей налогообложения отражается с учетом переоценки балансовой стоимости основных фондов.

По ранее действовавшему порядку в расчетах налоговой базы по налогу на имущество предприятий остаточная стоимость основных фондов (средств) исчислялась из восстановительной стоимости начиная с даты переоценки, устанавливаемой постановлением Правительства РФ.

10. Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" установлено, что организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, не являются налогоплательщиками налога на имущество, используемого по видам деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога.

11. Порядок уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений состоит в следующем. Пунктом 2 ст.11 НК РФ установлено, в частности, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.