2) организация может создавать резерв на проведение ремонта ОС;

3) учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на ремонт при каждом из возможных вариантов учета.

Вариант 1. Расходы на ремонт включаются в состав расходов в сумме фактических затрат.

При осуществлении ремонта подрядным способом (Подрядный способ подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом ремонт может выполняться как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика.) в учете делаются проводки:

Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 60 - отражена стоимость выполненного ремонта;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражена сумма НДС по выполненному ремонту;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - оплачена подрядчику стоимость выполненных работ;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - сумма НДС по выполненному ремонту предъявлена к вычету.

Если подрядная организация выполняет ремонт из материалов заказчика, то в учете заказчика списание стоимости материалов отражается проводками:

Д-т счета 10 / "Материалы, переданные в переработку" - К-т счета 10 - отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для осуществления ремонтных работ;

Д-т 20 (23, другие счета) - К-т счета 10 / "Материалы, переданные в переработку" - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком при осуществлении ремонта, на основании соответствующих актов подрядчика.

При осуществлении ремонта хозяйственным способом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д-т счета 10 - К-т счета 60 - приобретены материалы для проведения ремонта;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражен НДС по приобретенным материалам;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - приобретенные материалы оплачены поставщику;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - сумма НДС по приобретенным материалам предъявлена к вычету.

Отметим, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта ОС, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходования материалов (при условии выполнения остальных требований, необходимых для применения вычетов, - см. выше, с. 65), независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.

Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 10 - отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта;

Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 70 (69, другие счета) - отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (зарплата рабочих, ЕСН и т.д.).

Вариант 2. Создание резерва на проведение ремонта основных средств.

В соответствии с п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 60 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит 5 тыс. руб. (60 тыс. руб. : 12 мес.).

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:

Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 96 - отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.

Фактические расходы на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств резерва:

Д-т счета 96 - К-т счета 60 - отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражен НДС по выполненному ремонту;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС по ремонту предъявлен к вычету в общеустановленном порядке.

Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (дебет счетов 20, 23 и т.п.).

Вариант 3. Расходы на ремонт основных средств учитываются в составе расходов будущих периодов.

Пример 1. Организация в соответствии со своей учетной политикой отражает расходы на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы списываются со счета 97 равномерно в течение года, в котором был произведен ремонт.

В феврале 2002 г. организация силами стороннего подрядчика произвела ремонт производственного помещения. Стоимость ремонта - 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). Акт приемки - передачи работ был подписан 25 февраля 2002 г. Работы были оплачены подрядчику 26 февраля 2002 г.

Помещение используется организацией для производства продукции, облагаемой НДС.

В рассматриваемой ситуации организация имеет право предъявить к вычету сумму НДС по ремонтным работам в размере 50 000 руб. в феврале 2002 г.

В бухгалтерском учете организации выполнение ремонта отражается следующим образом.

Февраль:

Д-т счета 97 - К-т счета 60 - 250 000 руб. - стоимость ремонта отражена в составе расходов будущих периодов;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 50 000 руб. - отражен НДС по ремонту;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 300 000 руб. - произведена оплата подрядчику за выполненные работы;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 50 000 руб. - сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета - фактуры подрядчика.

Март - декабрь (ежемесячно):

Д-т счета 20 (25) - К-т счета 97 - 25 000 руб. - стоимость ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов.

5.2.Модернизация, реконструкция основных средств

Приемка основных средств из реконструкции и модернизации оформляется актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3).

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.