Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 70 000 руб. - сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных строительно - монтажных работ и фактически уплаченная в бюджет, предъявляется к вычету .

Вычет суммы НДС, начисленной на стоимость выполненных работ, возможен, на наш взгляд, при условии, что реконструированный объект используется организацией в деятельности, облагаемой НДС. В противном случае эта сумма НДС должна относиться на увеличение балансовой стоимости объекта основных средств.

В сентябре:

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 20 000 руб. - НДС по строительным материалам, использованным при выполнении строительно - монтажных работ, предъявлен к вычету.

Если работы по модернизации (реконструкции) объектов основных средств не связаны с выполнением строительно - монтажных работ, то их стоимость не является объектом обложения по НДС. При этом суммы "входного" НДС принимаются к вычету по мере завершения работ и принятия их к учету на счете 01.

Пример 3. Организация силами своих работников произвела модернизацию персональных компьютеров, доукомплектовав их дополнительной памятью.

Стоимость использованных комплектующих - 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). Прочие затраты, связанные с модернизацией, - 1500 руб. Работы были выполнены в июле 2002 г.

В учете организации модернизация компьютеров отражается следующими проводками.

Июль:

Д-т счета 10 - К-т счета 60 - 5000 руб. - отражена стоимость приобретенных комплектующих;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 1000 руб. - отражен НДС по приобретенным комплектующим;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 6000 руб. - произведена оплата поставщику;

Д-т счета 08 - К-т счета 10 - 5000 руб. - отражено списание комплектующих на проведение модернизации компьютеров;

Д-т счета 08 - К-т счета 70 (69, другие счета) - 1500 руб. - отражены прочие затраты, связанные с модернизацией;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 6500 руб. - затраты на модернизацию отнесены на увеличение балансовой стоимости компьютеров.

Август:

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 1000 руб. - НДС, уплаченный при приобретении комплектующих, использованных для модернизации, предъявлен к вычету.

1.6.Продажа объектов основных средств

При реализации основных средств у организации - продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованного объекта.

В общем случае налоговая база по НДС при реализации объектов основных средств определяется исходя из полной цены реализации объекта без НДС и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ).

При этом обязанность по уплате НДС в бюджет возникает у организации - продавца либо в момент отгрузки объекта (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется по отгрузке - пп.1 п.1 ст.167 НК РФ), либо в момент его оплаты покупателем (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется продавцом по оплате - пп.2 п.1 ст.167 НК РФ).

Пример 1. Организация по договору купли - продажи реализует станок. Продажная стоимость станка в соответствии с договором - 60 000 руб. (в том числе НДС 20% 10 000 руб.). Станок отгружен покупателю в июле 2002 г. Оплата от покупателя поступила на счет организации в августе 2002 г.

Восстановительная стоимость станка (счет 01) - 100 000 руб., сумма амортизации (счет 02) - 70 000 руб.

В бухгалтерском учете реализация станка отражается следующими проводками.

Июль:

Д-т счета 62 - К-т счета 91 - 60 000 руб. - отражена выручка от реализации станка;

Д-т счета 91 - К-т счета 68 (76 / "НДС") - 10 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованного станка. Счет 68 используется, если налоговая база определяется организацией по отгрузке, счет 76 / "НДС" - если налоговая база определяется по оплате;

Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 100 000 руб. - списана восстановительная стоимость станка;

Д-т счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 70 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 30 000 руб. - списана остаточная стоимость станка.

Август:

Д-т счета 51 - К-т счета 62 - 60 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

Д-т счета 76 / "НДС" - К-т счета 68 - 10 000 руб. - сумма НДС со стоимости реализованного станка начислена к уплате в бюджет. Эта проводка делается в том случае, если организация определяет налоговую базу для целей исчисления НДС по оплате.

Если организация реализует объект основных средств, который отражается на балансе по стоимости с учетом НДС, то в этом случае налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п.3 ст.154 НК РФ, в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и без налога с продаж и остаточной стоимостью объекта (с учетом переоценок) по данным бухгалтерского учета.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется расчетным методом. Налоговая ставка в этом случае определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).

Иными словами, если стоимость реализуемого объекта облагается НДС по ставке 20%, то к налоговой базе, определенной в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ, будет применяться ставка НДС в размере 16,67% (20 : (100 + 20) х 100 = 16,67).

Пример 2. Предположим, что в условиях примера 1 станок числится на балансе организации по стоимости с учетом НДС (в момент приобретения станка организация осуществляла деятельность, освобождаемую от НДС, поэтому сумма "входного" НДС была отнесена на увеличение балансовой стоимости станка).

В этом случае налоговая база при реализации станка определяется в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и его остаточной стоимостью и составляет 30 000 руб. (60 000 - 30 000 = 30 000).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется по ставке 16,67% от суммы налоговой базы и составляет 5001 руб. (30 000 х 0,1667 = 5001).

В бухгалтерском учете организации реализация станка отражается следующими проводками.

Июль:

Д-т счета 62 - К-т счета 91 - 60 000 руб. - отражена выручка от реализации станка;

Д-т счета 91 - К-т счета 68 (76 / "НДС") - 5001 руб. - начислен НДС с суммы разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью станка. Счет 68 используется, если налоговая база определяется организацией "по отгрузке", счет 76 / "НДС" - если налоговая база определяется "по оплате";

Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 100 000 руб. - списана восстановительная стоимость станка;

Д-т счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 70 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 30 000 руб. - списана остаточная стоимость станка;