Организация увеличила срок полезного использования объекта до 14 лет.

В соответствии с п.12 ст.259 НК РФ, если организация приобрела бывший в употреблении объект основных средств, она может определять норму его амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного основного средства предыдущими собственниками. Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства, определяемый Классификацией, то организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Пример 10. Организация приобрела объект основных средств, бывший в эксплуатации три года. Стоимость объекта основных средств 100 000 руб. Объект основных средств относится к 4-й амортизационной группе. Срок его полезного использования - 6 лет.

Организация вправе при определении нормы амортизации исходить из оставшегося срока полезного использования три года, или 36 месяцев (6 лет - 3 года).

В соответствии с порядком начисления амортизации, установленным п.1 ст.259 гл.25 НК РФ, для исчисления налога на прибыль предприятия могут выбрать в отличие от бухгалтерского учета один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный.

Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10-ю амортизационные группы, организация всегда должна применять только линейный метод (п.3 ст.259 НК РФ).

4.2.2.Линейный метод

Сумма начисленной за один месяц амортизации по линейному методу определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования, по формуле:

K = (1 / n) x 100%,

где K - норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Норма амортизационных отчислений устанавливается организацией исходя из срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Пример 11. Организация в июле 2002 г. приобрела объект основных средств стоимостью 100 000 руб., который в соответствии с Классификацией относится к 5-й амортизационной группе. Срок полезного использования объекта установлен 9 лет (108 месяцев). Организация применяет линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

Ежемесячная норма амортизации составляет 0,93% (1 : 108 месяцев х 100%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений и в бухгалтерском, и в налоговом учете составляет 930 руб. (100 000 руб. x 0,93%).

4.2.3.Нелинейный метод

Сумма начисленной за один месяц амортизации по нелинейному методу определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования. Норма амортизации в этом случае определяется по формуле:

K = (2 / n) x 100%,

где n - срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта основных средств, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример 12. Организация в июле 2002 г. приобрела объект основных средств стоимостью 100 000 руб., который в соответствии с Классификацией относится к 1-й амортизационной группе. Срок полезного использования объекта составляет два года (24 месяца). Организация применяет нелинейный метод начисления амортизации для целей налогообложения.

Норма амортизации за август составляет 8,34% (2 : 24 месяцев х 100%).

Сумма амортизационных отчислений за август составляет 8340 руб. (100 000 руб. x 8,34%).

Соответственно сумма амортизационных отчислений за сентябрь составит 7644 руб. ((100 000 руб. - 8340 руб.) х 8,34%), а сумма амортизационных отчислений за октябрь - 7007 руб. ((100 000 руб. - 8340 руб. - 7644 руб.) х 8,34%).

Начисление амортизации таким образом будет продолжаться до тех пор, пока остаточная стоимость основного средства не составит 20% от его первоначальной стоимости, т.е. 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%).

В рассматриваемом примере по состоянию на 1 марта 2003 г. остаточная стоимость приобретенного объекта составит 19 117 руб. Соответственно начиная с марта 2003 г. предприятие должно начислять амортизацию исходя из базовой стоимости, которая составляет 19 117 руб. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений начиная с марта 2003 г. составит 3823 руб. (19 117 руб. : 5 мес.).

Алгоритм линейного метода начисления амортизации для целей налогообложения соответствует алгоритму линейного метода начисления амортизации, применяемому в бухгалтерском учете. Что касается нелинейного метода, установленного гл.25 НК РФ, то он не соответствует ни одному из методов начисления амортизации, установленных для целей бухгалтерского учета.

4.2.4.Применение специальных коэффициентов

В соответствии с п.7 ст.259 НК РФ при начислении амортизации организации имеют право на применение специальных повышающих коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации. Порядок применения специальных повышающих коэффициентов устанавливается распоряжением (приказом) руководителя организации.

Специальный коэффициент не выше двух вправе применять организации в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Кроме того, специальный коэффициент не выше трех предусмотрен для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Выбранный порядок организация должна отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Указанные выше коэффициенты не применяются в отношении основных средств, относящихся к 1-й, 2-й и 3-й амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом (п.7 ст.259 НК РФ).

Специальный коэффициент не выше двух к основной норме амортизации также вправе применять сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы и т.д.) в отношении собственных основных средств.