НДС по расходам, которые включаются в первоначальную стоимость безвозмездно полученных основных средств, учитывается в общеустановленном порядке, т.е. либо включается в стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, либо подлежит вычету в порядке, установленном ст.ст.170 - 172 НК РФ

1.3. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

В соответствии с пп.1 п.2 ст.146 и пп.4 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Поэтому операция по внесению в уставный капитал основного средства не признается объектом обложения НДС.

Организация, принявшая объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, принимает его к учету, не выделяя НДС из стоимости объекта.

При этом следует особо подчеркнуть, что несмотря на то что организация, принимающая объект основных средств в качестве вклада в свой уставный капитал, никаких расходов в связи с этим поступлением не несет, недопустимо отождествлять данную операцию с операцией безвозмездного получения основных средств.

НДС по расходам, которые включаются в первоначальную стоимость полученных в счет вклада в уставный капитал объектов основных средств, учитывается в общеустановленном порядке, т.е. либо включается в стоимость полученного объекта основных средств, либо подлежит вычету в порядке, установленном ст.ст.171 и 172 НК РФ

1.4.Приобретение основных средств по договору мены

Каждая из организаций выписывает счет - фактуру на выбывающее имущество исходя из цены сделки, по которой и приходует получаемое имущество.

Согласно п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база для исчисления НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения НДС и налога с продаж. Это означает, что в общем случае для целей обложения НДС принимается цена сделки, указанная сторонами в договоре. Однако возможно доначисление НДС в том случае, если цена сделки более чем на 20% отклоняется от рыночной цены. В этом случае для целей исчисления НДС принимается рыночная цена сделки.

Одновременно в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС, принимаемая к вычету при расчетах с бюджетом, исчисляется по совершенно иным правилам, чем сумма налога с выручки от реализации.

Порядок расчета НДС в данном случае не однозначен. Существуют две методики исчисления НДС:

1) сумма НДС к вычету = балансовая (остаточная) стоимость х 20%;

2) сумма НДС к вычету = балансовая (остаточная) стоимость х 20% : 120%.

По мнению автора, в условиях неясности норм законодательства у налогоплательщиков есть все основания рассчитывать сумму НДС к вычету, пользуясь первой методикой, поскольку она позволяет предъявить к вычету большую сумму НДС.

Кроме того, необходимо отметить, что в момент исполнения договора мены обе организации должны выписать счета - фактуры на сумму договора, так как в целях исчисления НДС для каждой из них произведена реализация именно в этом размере, и зарегистрировать их в книге продаж.

Пример 8. В августе 2002 г. организация А приобрела у организации Б оборудование в обмен на бывшие в эксплуатации компьютеры, которые также учитывались в составе основных средств. В договоре мены цена обмениваемого оборудования определена в размере 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Балансовая стоимость реализуемых компьютеров равна 100 000 руб. (первоначальная стоимость - 140 000 руб., амортизация - 40 000 руб.). По условиям договора обмениваемые товары признаются равноценными.

Организация А на счетах бухгалтерского учета должна сделать следующие записи:

Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 100 000 руб. - отражена стоимость поступившего от организации Б оборудования по цене, указанной в договоре;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 20 000 руб. - отражена сумма НДС по поступившему оборудованию согласно договору;

Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 140 000 руб. - списана первоначальная стоимость реализованных компьютеров;

Д-т счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 40 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная по реализуемым компьютерам;

Д-т счета 91 / "Прочие расходы" - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 100 000 руб. - списана остаточная стоимость реализованных компьютеров;

Д-т счета 60 - К-т счета 91 / "Прочие доходы" - 120 000 руб. - отражена реализация компьютеров;

Д-т счета 91 / "Прочие расходы" - К-т счета 68 / "Расчеты по НДС" - 20 000 руб. - начислен НДС с суммы оборотов по реализации компьютеров;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 100 000 руб. - приобретенное оборудование передано в эксплуатацию;

Д-т счета 68 / "Расчеты по НДС" - К-т счета 19 - 20 000 руб. ((140 000 руб. - 40 000 руб.) х 20%) - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по приобретенному основному средству.

Сумму 20 000 руб. необходимо указать в строке 361 разд.I Декларации по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость").

1.5. Модернизация, реконструкция основных средств

Пример 2. Организация силами своих работников производит реконструкцию помещения магазина с целью увеличения его полезной площади. Стоимость материалов, используемых для реконструкции, 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Сумма остальных затрат - 250 000 руб.

Работы по реконструкции были завершены в августе 2002 г. и отнесены на увеличение стоимости помещения.

В учете организации затраты по реконструкции отражаются следующим образом.

В процессе выполнения работ:

Д-т счета 10 - К-т счета 60 - 100 000 руб. - приобретены строительные материалы;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 20 000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 120 000 руб. - материалы оплачены поставщику;

Д-т счета 08 - К-т счета 10 - 100 000 руб. - строительные материалы отпущены на реконструкцию;

Д-т счета 08 - К-т счета 70 (69, другие счета) - 250 000 руб. - отражены прочие затраты, связанные с проведением реконструкции.

В августе (по мере завершения работ):

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 350 000 руб. - затраты по реконструкции помещения отнесены на увеличение его стоимости;

Д-т счета 19 - К-т счета 68 - 70 000 руб. - начислен НДС на стоимость выполненных строительно - монтажных работ (350 000 х 0,2 = 70 000);

Д-т счета 68 - К-т счета 51 - 70 000 руб. - сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных работ, перечислена в бюджет;