Для целей налогообложения финансовый результат увеличивается на сумму списанной дебиторской задолженности.

В практике аудиторских проверок установлено также, что в бухгалтерском и налоговом учете возникают различия при поступлении средств в счет списанной в убыток дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются следующей записью.

Дебет счета 51 “Расчетный счет”

Кредит счета 80 “Прибыли и убытки”

Для целей налогообложения суммы поступившей дебиторской задолженности должны быть включены в оборот от реализации (т.е. в выручку). Эти суммы должны быть учтены при расчете налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда. В налоговом учете должен быть увеличен финансовый результат (для целей налогообложения) на разницу между суммой поступивших средств и фактической себестоимостью отгруженной продукции, по которой произошло списание дебиторской задолженности.

При аудите финансовых результатов обнаружено, что в бухгалтерском учете данных о фактической себестоимости отгруженной продукции нет. Для расчета финансового результата в целях налогообложения необходимо привлекать данные аналитического учета к счету 45 (62), того отчетного периода, в котором произошло списание в бухгалтерском учете дебиторской задолженности на финансовый результат.

В практике аудиторских проверок установлен еще один момент разделения бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим его на порядке создания резерва по сомнительным долгам. С 01.01.95г. предприятия и организации в бухгалтерском учете применяют метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по моменту их отгрузки (Приказ МФ РФ от 19.10.95г. № 115). Вместе с тем для целей налогообложения предприятия по-прежнему могут применять метод учета выручки как по отгрузке, так и по оплате (п. 13 Положения о составе затрат, п. 1 Письма ГНС РФ от 05.01.96г. № ПВ-4-13/3н “О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы”).

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете регулируется п. 61 Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94г. № 170, который распространяется на предприятия, применяющие метод учета выручки по отгрузке (п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49). Документов, регулирующих порядок создания резерва по сомнительным долгам в зависимости от метода учета выручки для целей налогообложения, а данный момент нет. Поэтому, исходя из действующих в настоящее время нормативных актов, можно предположить, что предприятие может создать резерв по сомнительным долгам, определяя учет выручки для целей налогообложения по оплате, а в бухгалтерском учете по отгрузке, однако отнесение такого резерва на финансовые результаты для целей налогообложения, хотя и предусмотрено п. 15 Положения о составе затрат, но не является бесспорным и требует дополнительного разъяснения со стороны налоговых органов.

В соответствии с п. 61 Положения по бухгалтерскому учету и п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49, резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Суммы дебиторской задолженности, по которым создаются резервы по сомнительным долгам, должны числиться по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (п. 3 Письма Госналогслужбы РФ от 05.01.96г. № ПВ-4-13/3н).

Поскольку в составе дебиторской задолженности, отраженной по счету 62 или 76, числится в том числе и неоплаченная сумма НДС, то она также включается в величину создаваемого резерва по сомнительным долгам. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1. Анализ прибыли

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет абсолютных отклонений).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет удельных весов).

3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).

4. Исследования влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение по формуле(3.1.):

П = П1 – П0, (3.1.)

где

П0 – прибыль базисного периода,

П1 – прибыль отчетного периода,

П – изменение прибыли.

Например, абсолютное отклонение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в отчетном году составило - 103258 тыс. руб. (260223 – 156965), что свидетельствует об ее сокращении в 1998 году по сравнению с 1997 годом.

2. Темп роста (Т) находится по формуле(3.2.):

П1

Т= х 100% (3.2.)

П0

Темпы роста выручки от реализации составил 165.78% (260223 : 156965), что также свидетельствует о снижении выручки в отчетном году.

3. Уровень каждого показателя в выручке от реализации (в %) находится по формуле(3.3.):

Уровень каждого Показатель

показателя в = - - - - - - - - - - - - (3.3.)

выручке Выручка

от реализации

Например, в отчетном периоде уровень себестоимости реализации в выручке составил 74.98% [(195123 : 260223) х 100%], что говорит о “значительной” доле затрат в общей массе выручки от реализации.

Указанные показатели рассчитываются в отчетном и базисном периодах.

4. Изменение структуры находится по формуле(3.4.):

У = УП1 – УП0 (3.4.)

где

УП1 – уровень отчетного периода,

УП0 – уровень базисного периода,

У – изменение структуры.

Уровень себестоимости реализации в выручке в 1997 году составил 85.32% [(133928 : 156965) х 100%]. Следовательно, изменение структуры этого показателя составило – 10.34% (74.98% - 85.32%).

5. Проведение факторного анализа.

На сумму прибыли отчетного периода влияют все показатели – факторы, ее определяющие. Составим факторную модель в виде формулы (3.5.):

Пб = В – С – КР – УР + %пол. - %упл. + Др.Д + Пр.Д – Пр.Р + Вн.Д – Вн.Р. (3.5.)