(2632 х 133,6% х 108,3%)/100% = 3808 руб.,

где

133,6% и 108,3% - индекс инфляции соответственно за 1996 и 1997 годы.

Результат от реализации в налоговом учете определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции.

В нашем примере эта разница составит:

3354 – 3808 = - 454 руб.

Отрицательный результат от реализации основных средств в налоговом учете не принимается при формировании финансового результата. Таким образом, налогооблагаемая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога на прибыль корректироваться для целей налогообложения будет на 722 руб. в сторону ее уменьшения.

В бухгалтерском учете отрицательный результат от реализации основных средств отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки”. При аудите финансовых результатов необходимо установить, увеличена ли налогооблагаемая прибыль на эту сумму.

При проверке финансовых результатов следует помнить, что для целей налогообложения финансовый результат увеличивается на убыток, полученный не только от продажи основных средств, но и от списания недоамортизированных основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.

В целях налогообложения финансовый результат также корректируется на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу.

Практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтера при реализации основных средств для целей налогообложения редко применяют корректировку на индекс – дефлятор, и тем более не применяют при реализации иного имущества.

Порядок реализации иного имущества при исчислении налога на прибыль предусмотрен п. 4 ст. 2 Закона “О налоге на прибыль”. Независимо от порядка отражения в бухгалтерском учете результатов от реализации иного имущества полученный убыток не должен уменьшать валовую прибыль.

При проведении аудиторской проверки финансовых результатов от операционных видов деятельности на ОАО “СЗРТ” в отчетном году было обнаружено следующее.

В кассу предприятия внесена арендная плата от сдачи помещения в аренду на сумму 132 руб. с отражением на бухгалтерских счетах:

Дебет счета 50 “Касса”

Кредит счета 80 “Прибыли и убытки”.

Начисление НДС не производилось. На сумму недоначисленного НДС завышена прибыль.

В данном случае нарушена Инструкция “О порядке исчисления и уплата в бюджет налога на добавочную стоимость (от 11.10.95г., № 39).

Для отражения указанной операции на счетах бухгалтерского учета следовало произвести следующие записи, указанные в табл. 2.11.

Таблица 2.11.

Исправление допущенной ошибки

Аудит финансовых результатов от внереализационной деятельности включает следующие этапы:

1) проверка правильности отражения доходов и расходов от курсовых разниц по операциям с валютой;

2) проверка правильности списания долгов и дебиторской задолженности;

3) проверка правильности отражения доходов или убытков от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров;

4) проверка правильности списания убытков по ранее присужденным долгам по недостаче и хищению, по которым возвращены исполнительные документы в связи с несостоятельностью должников;

5) проверка правильности списания расходов от стихийных бедствий;

6) проверка правильности и полноты оформления документов по списанию некомпенсированных потерь в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.

Последние два пункта вышеприведенной программы связаны с понятием чрезвычайных финансовых результатов.

Под чрезвычайными понимаются финансовые результаты, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) [4],[5].

При проведении аудита внереализационных доходов и расходов было выявлено следующее.

В январе 1998 года на ОАО “СЗРТ” комиссией по акту списан скоропортящийся продукт, пришедший в негодность. Потери на сумму 224 руб. списаны как внереализационные расходы в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”.

В данном случае нарушен п. 15 Положения о составе затрат.

В соответствии с указанным Положением до момента принятия решения судебным органом все суммы недостач, потерь от порчи, а также похищения ценностей сверх норм естественной убыли отражаются в учете проводкой;

Дебет счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит счета 41 “Товары”

В описанном случае комиссия установила факт отсутствия виновных лиц. Этого недостаточно для списания потерь на финансовые результаты. Для отнесения вышеуказанных недостач на внереализационные расходы необходимо иметь решение судебного органа о том, что виновных лиц по указанному факту не обнаружено.

Рассматривая вопросы, связанные с внереализационной деятельностью, целесообразно, на мой взгляд, остановиться на проблеме бухгалтерского и налогового отражения внереализационных доходов и расходов.

Разное отражение в бухгалтерском и налоговом учете имеет дебиторская задолженность, списанная в убыток после истечения сроков, установленных Постановлением Правительства РФ № 817 от 18.08.95г. “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). При аудите внереализационной деятельности установлено, что в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой истек срок 4 месяца со дня срока оплаты, указанного в договоре, относится в состав внереализационных расходов.

Дебет счета 80 “Прибыли и убытки”

Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”