Кроме внешнего и внутреннего, выделяют обязательный и инициативный аудит.

Осуществление обязательного аудита не зависит от желания экономического субъекта, аудит проводится в обязательном порядке в случаях, установленных законодательно.

Инициативный аудит может проводится или по инициативе руководства предприятия, или по инициативе акционеров, учредителей.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ “Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке” от 7 декабря 1994 года № 1355 (с изменениями от 25 апреля 1995 года № 408) обязательному аудиту подлежат:

1) по организационно-правовой форме – акционерные общества открытого типа;

2) по виду деятельности экономического субъекта – банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты (инвестиционные фонды, холдинговые компании), внебюджетные фонды, источником образования которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые как юридическими, так и физическими лицами (Пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), благотворительные и иные фонды, источником образования которых являются добровольные отчисления граждан (негосударственные пенсионные фонды, страховые компании и др.);

3) по источникам финансирования уставного капитала – если в уставном капитале есть доля иностранного инвестора;

4) по финансовым показателям деятельности – экономические субъекты (за исключением государственных и муниципальных) при наличии одного из следующих финансовых показателей:

-выручка от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 500000 минимальных размеров оплаты труда, установленной законодательством;

-сумма активов баланса превышает на конец года 200000 минималь ных размеров оплаты труда, установленной законодательством РФ.

Необходимо отметить, что в соответствии с законодательством “Саранский завод “Резинотехника” пользуется услугами внешних аудиторов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и установления ее соответствия критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Официальным документом, регламентирующим взаимоотношения предприятия и аудиторской фирмы, является договор на проведение аудиторской проверки.

Кроме того, ОАО “СЗРТ” имеет внутреннюю аудиторскую службу, совмещенную с ревизионным отделом. При этом все члены аудиторской службы избираются общим собранием акционеров и подотчетны ему.

Проверки осуществляются в соответствии с планом, который утверждается на заседании ревизионно-аудиторской комиссии и включают в себя контроль за ходом всех производственных процессов, происходящих на предприятии; проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов; осуществление экономических расчетов определенных финансовых коэффициентов, характеризующих финансовое положение предприятия и результаты его деятельности. По результатам проверки составляются акты с рекомендациями и предложениями, направленными на устранение выявленных недостатков и наказание виновных.

Аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:

1) установление достоверности финансового результата;

2) проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет и внебюджетные фонды;

3) правильность распределения прибыли;

4) правильность формирования различных фондов;

5) правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.

В соответствии с вышеназванными целями составляется программа аудита финансовых результатов. Приблизительная программа включает в себя следующие этапы:

1) рассмотрение Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на предмет соответствия нормативным требованиям;

2) сравнение финансовых результатов отчетного периода с предыдущими или плановыми показателями, получение объяснения существенных изменений;

3) обследование непредвиденных расходов;

4) исследование порядка отражения коммерческих и управленческих расходов в отчетности;

5) изучение изменений в составе резервов;

6) изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообменные операции, взаимозачеты);

7) изучение организации раздельного учета прибылей и убытков от реализации, процентов к получению и уплате прочих операционных доходов и расходов и т.д.;

8) проверка правильности учета средств, относящихся к будущим отчетным периодам;

9) проверка наличия корректировок, необходимых в соответствии с налоговым законодательством, при расчете налогооблагаемой прибыли.

В связи с тем, что на ОАО “СЗРТ” осуществляются виды деятельности, прибыль от которых подлежит налогообложению по одной ставке, аудит раздельного учета по видам деятельности не требуется.

Рассматривая аудит финансовых результатов, на мой взгляд, следует обратить внимание на связь аудита с анализом финансовых результатов.

При проведении аудита используются различные способы и приемы анализа, а при анализе деятельности предприятия используются данные аудита.

Необходимо также отметить, что анализ является одним из важнейших направлений аудита. Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им предприятию. Проверка финансовых результатов, финансового состояния и оказание консультационных услуг немыслимы без тщательного анализа финансовых показателей. Поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы.

Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Они относятся к числу наиболее эффективных с точки зрения затрат времени и сил аудиторских процедур.

По мнению В.М. Волкового, Н.А. Игнатущенко в аудите финансовый анализ используется в двух аспектах:

1) в соответствии с “Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; если в результате проведения аудиторской проверки обнаружено, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможностей этого субъекта продолжать деятельность и исполнять обязательства в течение минимум 12 месяцев, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение;

2) финансовый анализ может рассматриваться как отдельный вид услуг, оказываемых аудиторами. В условиях рыночной экономики роль финансового анализа возрастает, а следовательно, будет расти и доля аналитических услуг в услугах, оказываемых аудиторами[22].