Продолжение табл. 2.9.

В табл. 2.9. указываются ссылки на следующие нормативные документы , перечисленные в табл. 2.10.

Таблица 2.10.

Нормативные акты, регламентирующие операционную деятельность

Одной из проблем учета в нашей стране является расхождение порядка учета финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете реализация, например, основных средств отражается следующими записями:

1. Дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

Кредит счета 01 “Основные средства” – списание первоначальной стоимости основных средств

2. Дебет счета 02 “Износ основных средств”

Кредит счета 76 “Реализация и прочее выбытие основных средств” – отражение начисленного износа

3. Дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”-отражение расходов по продаже

4. Дебет счета 51. “Расчетный счет”

Кредит счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” - отражение выручки, причитающейся к получению

5. Дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

Кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом” - задолженность бюджету по НДС

6. Дебет счета 47(80) Кредит счета 80(47) – финансовый результат от реализации основных средств

При аудите следует обратить внимание, что для целей налогового учета финансовый результат от реализации основных средств будет определен в других размерах.

Федеральным законом РФ от 31.12.95г. № 227-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон “О налоге на прибыль предприятий и организаций” установлено, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывают разницу (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Согласно Плану счетов, по дебету счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.).

Данное разночтение налогового и бухгалтерского документов было отрегулировано Письмом Минфина РФ от 18 августа 1997 года № 04-02-11/1, которое рассмотрело данный казус в пользу предприятия: “с учетом мнения Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что при определении результата от реализации основных средств и иного имущества необходимо вычитать затраты, связанные с их реализацией”.

Однако, мнения Минфина и ГНС давно уже не сходятся и бухгалтеру приходится сомневаться в правильности того или иного варианта.

При проведении аудиторской проверки финансовых результатов от реализации имущества следует проверить применение индекса – дефлятора для целей налогообложения, который применяется в качестве индекса инфляции (Постановление Правительства РФ от 21 марта 1996г. № 315). Он рассчитывается Госкомитетом РФ и публикуется в “Российской газете” 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Индекс – дефлятор применяется для индексации стоимости основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, МБП в случае их реализации. Остаточная стоимость применяется по основным фондам, нематериальным активам, МБП, стоимость которых погашается путем начисления износа.

При проверке необходимо помнить, что в бухгалтерском учете изменение финансового результата при реализации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, МБП на индекс-дефлятор не производится. Изменение финансового результата производится в налоговом учете.

Рассмотрим такой пример.

На ОАО “СЗРТ” финансовый результат от реализации станка в январе 1998 года составил 722 руб. Станок был приобретен до 1 января 1996 года. Прибыль отражена по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. Остаточная стоимость станка 2632 руб. Цена реализации без суммы НДС составила 3354 руб.

Для целей налогообложения финансовый результат от реализации основных средств определяется следующим образом. Остаточная стоимость основных средств в налоговом учете для целей реализации определяется следующим образом: