5. Оплачен товар покупателем на расчетный счет, что отражается проводкой:

Дт 51 "Расчетный счет" 1380

Кт 46 "Реализация продукции (работ г услуг)" 1380

6. Списываются реализованные товары по учетной цене:

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 1000

Кт 45 "Товары отгруженные" 1000

7. Начислен в бюджет НДС на реализованные товары:

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 230

Кт 68 "Расчеты с бюджетом" 230

8. Перечисление НДС в бюджет с расчетного счета отражается проводкой (230 - 200):

Дт 68 "Расчеты с бюджетом" 30

Кт 51 "Расчетный счет" 30

9. Списаны издержки обращения прямо на счет реализации (данный порядок отражен в учетной политике предприятия):

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 100

Кт 44 "Издержки обращения" 100

10. Учтена прибыль от реализации товаров (кредитовое сальдо счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" равно 1380 - (1000 + 230 + 100) = 50):

Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 50

Кт 80 "Прибыли и убытки" 50

При этом следует помнить, что при осуществлении предприятием обмена продукцией выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия такой реализации - исходя из цены последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. Наряду с НДС на основании данной величины рассчитывается и налог на прибыль. Таким образом, отраженная в бартерном договоре цена товара не играет роли при исчислении налогов (как на прибыль, так и НДС).

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Налогообложение и учет операций по договорам комиссии

в оптовой торговле.

Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994г. №1090 были утверждены «Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами в рыночной торговле», а Комитетом РФ по торговле 07.12.1994г. – «Инструкция о порядке оформления комиссионный операций» и «Ведение бухгалтерского учета комиссионной торговле» №99. Однако применение этих документов в оптовой торговле идет с большим трудом.

А теперь рассмотрим некоторые проблемы учета и налогообложения торговых операций в оптовой торговле по договорам комиссии:

По применению счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Пантелеев Н.В и Голомазова Л.А. (17) считают, что в среде практических работников нет ясностей в вопросе применения этого забалансового счета.

В соответствии с общей характеристикой забалансовых счетов на них должны учитываться ценности, не принадлежащие предприятию, но находящиеся у него на хранении, в использовании и распоряжении. Следовательно, чтобы товар, принятый на комиссию, взять на забалансовый счет, он должен поступить на предприятие, и принят на ответственное хранение. Если в розничной торговле товар поступает в магазин для комиссионной продажи, то в оптовой торговле товар, взятый на комиссионную продажу, как правило, комиссионеру не поставляется, а транзитом отгружается в адрес покупателю, поэтому предприятия-комиссионеры, как правило, такой товар на забалансовый счет не берут.

По нашему мнению, комиссионер в любых случаях должен вести учет товаров, принятых на комиссию, поскольку им заключен договор с покупателем от своего имени; на него возлагаются таможенные процедуры, сопровождение груза до покупателя; он получает подтверждение от покупателя о поступлении груза.

При поступлении товара на продажу или получении от комитента извещения с транспортными документами на отгрузку товара в адрес покупателя, комиссионер данный товар берет на учет по счету 004 с отражением его количества в натуральном выражении и по продажной стоимости, указанной комитентом.

Получив извещение от покупателя о поступлении товара и отсутствии претензий по его количеству и качеству, комиссионер списывает товар со счета 004.

По применению счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

В некоторых отраслях народного хозяйства комиссионной торговли теоретически не было, а практически она была. Так, снабженческо-сбытовые организации в отдельных отраслях занимались централизованным распределением и сбытом продукции этих отраслей.

Договоры на централизованный сбыт продукции, заключенные между сбытовой организацией и предприятиями, предусматривали транзитные поставки продукции от поставщика прямо в адрес покупателя и участие или неучастие сбытовых организаций, как посредников в расчетах между поставщиком и покупателями. По существу, это была негласная комиссионная торговля (с участием в расчетах) и поручение (без участия в расчетах).

В соответствии с характеристикой счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», данной в «Инструкции по применению плана счетов», снабженческо-сбытовая организация, поставляющая продукцию транзитом и участвующая как посредник в расчетах между покупателем и поставщиком, учитывает эти операции по дебету счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а по кредиту счета 46 отражает их продажную стоимость в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При поставке продукции транзитом и без участия снабженческо-сбытовой организации в расчетах между покупателем и поставщиком такие поставки на счете 46 не отражаются. В подобных случаях на счету 46 показывается только валовой доход по организации поставки продукции.

В инструкции по составлению годового отчета за 1996 год пункт 3.1 изменен, в нем исключены слова «валовой доход от реализации товара», а продажа товаров включена в «выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

Следовательно, при комиссионной продаже комиссионер должен по кредиту счета 46 отразить фактическую продажную стоимость товара.

На практике неоднозначно трактуют вопросы обложения комиссионера налогом на добавленную стоимость. В частности, комиссионер, выполняя договоры комиссии, оплачивает за счет средств комитента расходы по транспортировке товара, оформлению таможенных документов и т.п. Комитент в порядке аванса перечисляет комиссионеру денежные средства на оплату этих расходов.

Местные налоговые службы, руководствуясь п.9 Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995г. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» №39, считают, что эти авансы поступили в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, а значит, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Но ведь эти средства поступают от комитента для оплаты услуг третьих лиц, с которыми у комитента нет таких договорных отношений. Вот если бы комиссионер перечислил их третьим лицам в счет оказания услуг, то тогда бы третье лицо заплатило НДС с полученного аванса. Комиссионер же, на наш взгляд, должен платить НДС только с авансов, выданных комитентом в счет комиссионного вознаграждения.