Приведем пример непосредственного противоречия Инструкции Госкомитета РФ №25 нормам Гражданского Кодекса РФ. Как оказалось выше, п.1.1. Инструкции Госкомитета РФ №25 установлено, что в розничный товарооборот включается продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям, за наличный расчет. Данное утверждение ошибочно, поскольку оно противоречит ст.492 ГК РФ. Для абсолютного большинства такого рода сделок юридические лица, приобретая товары пусть даже и за наличный расчет, покупают их, как правило, «для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием» (ст.506 ГК РФ). Статья 506 ГК РФ трактует данную сделку как совершаемую на основе договора поставки, а не договора розничной купли-продажи, что свидетельствует в данном случае о наличии оптового, а не розничного товарооборота.

Подтверждение покупателем цели покупки требуется в следующих случаях:

1. при отнесении к розничному товарообороту сделки по продаже товаров коммерческой организации для использования в не предпринимательской деятельности;

2. при отнесении к оптовому товарообороту сделки при продаже товаров некоммерческой организации для использования в предпринимательской деятельности.

Получение указанных подтверждений носит диспозитивный (необязательный) характер, т.е. торговая организация подобного подтверждения может не получать. При отсутствии данных подтверждений от покупателя проблема отнесения сделки к розничному или оптовому товарообороту будет решаться следующим образом:

1. сделка по продаже товаров коммерческой организации относится к оптовому товарообороту (т.е. действует допущение, что сделка, совершенная коммерческой организацией, связана с предпринимательской деятельностью);

2. сделка по продаже товаров некоммерческой организации относится к розничному товарообороту (т.е. действует допущение, что сделка, совершенная некоммерческой организацией, не связана с предпринимательской деятельностью).

Таким образом, для отнесения товарооборота к розничному или оптовому такие критерии как количество проданного товара, так и форма расчетов (наличный и безналичный расчет, кредитная карточка, чеки, вексель, бартер и др.) не имеют никакого значения. Единственным критерием отнесения сделки по продаже товара к сфере розничной или оптовой торговли является цель использования приобретаемых товаров.

Если торговая организация осуществляет организацию товаров по сделкам, относящимся как к розничному так и оптовому товарообороту, то в момент оприходования товаров неизвестно, кому и каким именно образом будет продан тот или иной товар.

В этих условиях, если в торговой организации основной объем продаж ведется в режиме розничной торговли, то вести учет товарных операций следует по правилам, установленным для розничной торговли. Если такая организация осуществляет сделки по продаже товаров в режиме оптовой торговли, в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие корректировочные записи:

1. на покупную стоимость товаров (без НДС), переводимых из режима розничной торговли в режим оптовой торговли:

Дт 41, субсчет 1 «Товар на складах»,

Кт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

2. на сумму НДС, относящегося к покупной стоимости товаров, переводимых из режима розничной в режим оптовой торговли:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Организацию системы документооборота на предприятиях торговли освещают Бабченко Т.Н. и Жбанова Л.Л. (2).

На предприятиях оптовой торговли отчеты должны содержать сведения об остатках, прихода, расхода каждого наименования товара в стоимостном и количественном выражении. В товарном отчете, как и при розничной торговле, записывается каждый документ в отдельности с указанием поставщиков, покупателей, дату и номера документа, а также стоимость товаров и тары по учетным ценам, указываются остатки товаров и тары на начало и конец отчетного периода. В настоящее время распространен учет на компьютере с помощью бухгалтерских программ, и поэтому во многих организациях аналитический учет товаров ведется только в бухгалтерии.

Руководители предприятий и главные бухгалтеры могут выбрать тот способ отчетности материально ответственных лиц, который наиболее полно соответствует потребностям данной организации и закрепить его в составе информации об учетной политике.

Такую проблему как списание дебиторской и кредиторской задолженности изучает Ульянова Н.В.(22).

Списание дебиторской задолженности.

Важным моментом при списании дебиторской задолженности является разделение этой задачи на два вида: истребованную и неистребованную, т.к. порядок списания этих двух видов задолженностей различен.

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор использовала все имеющиеся у нее возможности для погашения этой задолженности предприятием-дебитором. К таким возможностям следует отнести:

– предъявление письменной претензии к должнику;

– предъявление иска в арбитражный суд.

Очевидно, когда организация использовала обе эти возможности, дебиторскую задолженность можно считать истребованной.

Истребованная дебиторская задолженность списывается на финансовый результат деятельности предприятия по истечении срока исковой давности, который составляет 3 года. Списанная истребованная дебиторская задолженность уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Неистребованной дебиторской задолженностью принято считать такую задолженность, к взысканию которой предприятием-кредитором не были приняты все возможные меры.

Списание кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность возникает у предприятия-покупателя при оприходовании товаров (потреблении услуг), полученных от поставщика и не оплаченных ему.

При этом задолженность перед поставщиком будет числиться на балансе у покупателя до тех пор, пока не истечет срок исковой давности, составляющий 3 года с момента возникновения кредиторской задолженности.

Сумма НДС, учтенная организацией-покупателем на счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», не подлежит зачету из бюджета, т.к. условием для зачеты НДС по оприходованным материальным ценностям является их оплата поставщику.

По истечении трех лет с даты оприходования товара в учете делается запись:

Дт 60/76 Кт 80 – списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности).

Сумма списанной кредиторской задолженности относится к вне реализационным доходам деятельности предприятия и входит в налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом НДС, относящийся к этой задолженности и числящийся на сч.19, возмещению из бюджета не подлежит и списывается на сч.88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», что отражается в учете проводкой:

Дт 88, Кт 19 – списан НДС по оприходованным и неоплаченным ТМЦ в связи с истечением срока исковой давности.

Бухгалтерский учет тары в организациях торговли раскрывают Патров В.В., и Пятов М.Л. (20).