2.5. Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями прей приятия (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная предприятием учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

2.6. Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации; разработки новых способов бухгалтерского учета.

Изменение в учетной политике должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном пунктом 2.5 настоящего Положения.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется дельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. При ведении складского учета по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основании данных первичных документов. При сортовом способе учета на складе возможны трудности определения цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта. Поэтому чаще всего для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);

- по себестоимости каждой единицы.

Согласно выбранной учетной политике на предприятии устанавливается метод учета реализации товаров, то есть момент, когда товары считаются проданными. Моментом реализации товаров может быть признана оплата товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового предприятия). Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методу начислений (исключения составляют малые предприятия). Кроме того, момент реализации для целей налогообложения может не совпадать с принятым учетным способом.

Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способы отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются на вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.

Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом представляют в бухгалтерию отчетной организации.

Учет реализации в момент оплаты товара.

Реализация товаров может быть осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора. Оприходование товара влечет за собой возникновение задолженности поставщику, что фиксируется проводкой:

Дт 41-1 "Товары на складах"

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При отгрузке товара (когда момент реализации совпадает с отгрузкой) происходит гашение задолженности поставщику. Данная операция отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом реализации, после чего проводится взаимозачет, что влечет изменение по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62. Операцию отгрузки товара по бартеру и взаимозачет в данной ситуации (когда товар сначала получен, а потом отгружается обмениваемый) можно объединить в одну запись:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 46 "Реализация продукции (работ и услуг)".

Не следует забывать о начислении НДС с данной операции, что можно отразить проводкой на его сумму:

Дт 46 "Реализация продукции (работ и услуг)"

Кт 68 "Расчеты с бюджетом по НДС"

ПРИМЕР: На складе оптового торгового предприятия на основании счета-фактуры, полученной от поставщика, оприходована продукция II по покупным ценам на сумму 1000 тыс. руб. Отдельной строкой в счете-фактуре указан НДС в сумме 200 тыс. руб. Поставщику, таким образом, причитается в итоге 1200 тыс. руб.

Наценка оптовой организации составляет 15% (и ее сумма равна 150 тыс. руб. (1000 : 100 х 15). НДС исчисляется по ставке 20% и его сумма с продажной стоимости товара равна 230 тыс. руб. ((1000 + 150):100 х 20). Покупателю в итоге выставляется счет на сумму 1380 тыс. руб. (1000 + 150 + 230). Допустим, что все издержки обращения собраны на счете 44 "Издержки обращения" и составляют сумму, равную 100 тыс. руб. Учет реализации производится в момент оплаты.

1. Оприходование товаров отражается проводкой:

Дт 41 "Товары" - на учетную стоимость товаров 1000

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС по полученному товару 200

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую задолженность поставщику 1200

2. Отгрузка товаров отражается по учетной стоимости:

Дт 45 "Товары отгруженные" 1000

Кт 41-1 "Товары на складах" 1000

3. Оплата средств с расчетного счета поставщику товара фиксируется записью:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1200

Кт 51 "Расчетный счет" 1200

4. Предъявлен к зачету НДС, уплаченный поставщику:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом" 200

Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" 200