Таблица № 6

1 этап 2 этап

Признание и оценка хозяйственных Оформление хозяйственных

операций, подлежащих учету. операций соответствующими первичными документами

3 этап 4 этап

Запись в хронологической последова Разноска сумм по сводным

тельности хозяйственных операций журналам синтетических бухгал

терских счетов

5 этап 6 этап

Закрытие счетов, составление Составление разработочной

обратных проводок, тетради-таблицы

составление предварительного баланса

7 этап

Составление форм финансовой отчетности

Для того, чтобы правильно отразить операцию на счетах, необходимо решить три проблемы: когда произошла операция - проблема признания; какова стоимость оценки операции - проблема оценки; на каких счетах записать операцию - проблема классификации. Следует сказать о том, что количество, форма и содержание реквизитов первичных документов многообразны и зависят от особенностей хозяйственных операций.

Следующим этапом производится запись хозяйственных операций из первичных документов в главный регистрационный журнал. Регистрационный журнал используется с целью обеспечения хронологически точного отражения последовательности совершаемых хозяйственных операций; обеспечения единого информационного звена между хозяйственными операциями, первичными документами и синтетическими счетами; облегчение поиска и устранения возможных ошибок. Как правило, в организации используется либо один Главный регистрационный журнал, либо один главный и несколько специальных регистрационных журналов. Специальные журналы применяются для регистрации групп наиболее часто и постоянно встречающихся хозяйственных операций. Это могут быть журнал учета поступлений денежных средств, журнал учета платежей, журнал учета продаж и т.д.

Для того, чтобы разнести суммы по синтетическим счетам, открывают сводные журналы. Они открываются для каждого синтетического бухгалтерского счета. Чаще всего используются четырехколонные сводные журналы, в которых записываются суммы по дебету и кредиту соответствующих бухгалтерских счетов после каждой хозяйственной операции, а также остатки по синтетическому счету (Приложение № 5).

На следующем этапе происходит закрытие счетов доходов и расходов, а также счета “Извлечение капитала собственником из оборота предприятия”; составление обратных проводок; составление предварительного пробного баланса; составление разработочной тетради-таблицы. Существование регулирующих проводок обуславливается требованием общепринятого концептуального учета принципа “Соответствия (согласования) затрат и доходов”. Типичными примерами регулирующих проводок являются например такие как списание на затраты данного отчетного периода сумм амортизации основных фондов; списание на затраты данного отчетного периода сумм предварительно оплаченных и потребленных в данном периоде арендных и т.п. услуг; списание остальных и косвенных затрат, относящихся к данному отчетному периоду; отнесение на доходы данного отчетного периода сумм, полученных от покупателей за проданные им товары, оказанные услуги, как фактически, так и в порядке предварительной оплаты; отнесение на доходы данного отчетного периода стоимости фактически выполненных в этом периоде работ, деньги за которые еще не поступили.

Основной целью процедуры закрытия счетов доходов и расходов является “определение конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия- прибыли и убытки”( 24, стр. 26). Для отражения последовательного переноса учетной информации из сводных журналов синтетического учета в основные формы финансовой отчетности: в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках составляется разработочная тетрадь-таблица (Приложение № 6). Она состоит из следующих разделов: предварительного пробного баланса, регулирующих бухгалтерских проводок, отчета о прибыли и бухгалтерского баланса. Составляется тетрадь поэтапно. Первоначально записываются названия тех бухгалтерских счетов, которые применялись на данном предприятии. Затем из сводных журналов синтетических счетов дебетовые и кредитовые остатки по счетам переносятся в соответствующих графах разработочной таблицы, составляются регулирующие бухгалтерские записи, которые одновременно отражаются в Главном регистрационном журнале и в сводных журналах синтетических счетов. После этого в соответствующих графах таблицы определяются показатели отчета о прибылях и убытках и баланса. Заключительным этапом учетного процесса является составление форм финансовой отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Для заполнения баланса и отчета используется информация, содержащаяся в разработочной тетради-таблицы.

Однако, следует отметить. что для продолжения учетного процесса в следующем отчетном периоде бухгалтерией составляется так называемый “Конечный предварительный пробный баланс” (Приложение № 7).

2.3. Схема трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами

Все результаты финансово-хозяйственной деятельности организации отражаются в бухгалтерской отчетности. В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99г. № 43н, бухгалтерская отчетность представляет собой “систему показателей, достоверно отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период”. Достоверной же считается та бухгалтерская отчетность, которая сформирована и составлена исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.