Итог. Баланс (российские рубли)

Итог. Баланс и отчет о прибылях

и убытках (валюта, международные стандарты)

Процесс трансформации финансовой отчетности требует тщательной подготовки исходной информации. Наряду с ис­пользованием отчетных форм российской финансовой отчетно­сти необходимо подготовить большой объем аналитической ин­формации по счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации.

Прежде всего необходимо сделать технические корректировки (Таблица № 8):

Таблица № 8

Технические корректировки

Основные Финансовые Налог на

средства Лизинг вложения прибыль

Запасы НИОКР

Условные события и Расходы. произведенные Сводная

события, происшедшие по усмотрению компании отчетность

после отчетной даты

При оценке основных средств следует руководствоваться МСФО 16 “Основные средства”, МСФО 29 “Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. Порядок учета основных средств в РФ регулируется ПБУ 6/01 “Учет основных средств”. Объект основных средств может быть оценен по фактической, первоначальной, переоцененной стоимости. Согласно п. 61 МСФО 16, объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или когда принято решение о прекращении его использования. В том случае, когда основные средства уже не используются и предназначены для выбытия, они учитываются либо по балансовой стоимости, либо по цене продажи. В данном случае используются два варианта корректировок:

Вариант № 1.

1. Приводим переоцененную стоимость основных средств к первоначальной стоимости:

Дебет “Добавочный капитал”

Кредит “Основные средства”

2. Начисляем амортизацию в соответствии с международными стандартами, включив в себестоимость в отчете о прибылях и убытках разницу в амортизационных отчислениях:

Дебет “Нераспределенная прибыль текущего года”

Кредит “Износ основных средств”

3. В соответствии с МСФО 29 каждый объект основных средств корректируется с величиной изменения в общем индексе цен.

4. Если балансовая стоимость объекта основных средств окажется выше возмещаемой суммы, то делается корректировка:

Дебет “Нераспределенная прибыль”

Кредит “Основные средства”.

Вариант № 2.

Если на начало года организация провела переоценку основных средств, то эти суммы можно включить в отчетность текущего года и сделать корректировки:

1. В случае увеличения стоимости

Дебет “Основные средства”

Кредит “Добавочный капитал” Кредит “Износ основных средств”

2. В случае уменьшения стоимости

Дебет “Добавочный капитал”

Кредит “Износ основных средств”

При безвозмездной передаче основных средств делается корректировка:

Дебет “Нераспределенная прибыль текущего года”

Кредит “Основные средства”

Дебет “Амортизация основных средств”

Кредит “Нераспределенная прибыль текущего года”.

В отчете о прибылях у убытках эта сумма отражается по строке “Управленческие расходы”. На сумму остатка резерва на ремонт основных средств необходимо сделать следующую корректировку:

Дебет “резервы предстоящих расходов и платежей”(“Резерв расходов на ремонт основных средств”)

Кредит “Нераспределенная прибыль текущего года”. В отчете корректировка будет отражена по строке “Себестоимость продукции”.

При отражении в МСФО операций по договору лизинга следует руководствоваться МСФО 17 “Аренда”. Аренда может быть финансовой и операционной. В России понятие лизинга дано в Федеральном законе “О лизинге”. В отличие от российских стандартов учета в МСФО арендуемое имущество по договору лизинга у лизингополучателя всегда отражается на балансе в сумме, эквивалентной реальной стоимости арендованного имущества за вычетом процентной ставки. Также отражаются финансовые результаты и начисляется амортизация на арендуемое имущество. В том случае, если арендуемое имущество учитывается на балансе у лизингодателя, делается следующая корректировка:

Дебет “Оборудование”

Дебет “Нераспределенная прибыль текущего года”. Отражается в отчете о прибылях и убытках по статье “Проценты к уплате”.

Дебет “Нераспределенная прибыль текущего года”. Отражается в отчете о прибылях и убытках по статье “Себестоимость реализации”

Кредит “Нераспределенная прибыль текущего года”

Кредит “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Обязательства по финансовому лизингу”

Кредит “Прочие долгосрочные пассивы”, субсчет “Обязательства по финансовому лизингу”

Кредит “Износ”.

Если арендуемое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то будут сделаны следующие корректировки:

Дебет “Износ основных средств”

Дебет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”

Дебет “Нераспределенная прибыль текущего года”. Отражается по статье в отчете о прибылях и убытках по статье “Проценты к уплате”

Кредит “Основные средства”, субсчет “Арендованное имущество”