Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти категории называются элементами финансовой отчетности.

Таблица № 4

Элементы финансовой отчетности

Элементы, связанные с измене- Элементы, связанные с измене-

нием финансового положения нием результатов деятельности

в балансе в отчете о прибылях и убытках

Активы, обязательства Доходы, расходы

капитал

Будущая экономическая выгода, которая заключена в активе - это потенциал, вошедший, прямо или косвенно, в поток денежных средств. Активы - это ”ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем” (20, стр. 45). Безусловно, экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями. Например, актив может быть: использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией; обмене на другие активы; использован для погашения обязательства или распределен среди собственников компании.

Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность, т.е. - это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Другими словами -это “текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду” ( 20, стр. 45). Обязательства могут быть текущими и будущими. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться следующими способами: выплатой денежных средств; передачей других активов; предоставлением услуг; заменой одного обязательства другим или переводом обязательства в капитал. Также обязательство может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

В бухгалтерском балансе капитал может разбиваться на подклассы. Он представляет собой долю в активах компании, остающейся после вычета всех обязательств. Сумма капитала, которая отражается в балансе, зависит от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, вырученной от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании.

Нередко прибыль используется как мера эффективности деятельности или как основа для других измерений, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию. Элементами, формирующие показатели прибыли, являются доходы и расходы. Доходы и расходы могут представляться в отчете о прибылях и убытках разными способами так, чтобы обеспечить информацию, необходимую для принятия экономических решений. В соответствии с этим, следует отметить, что определение дохода включает в себя как выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании может происходить как от продажи, в виде вознаграждения, реализации основных средств, от переоценки рыночных ценных бумаг, а также процентов, дивидендов и арендной платы. Определение расхода включает убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании. В расходы включаются себестоимость продаж, заработная плата и амортизация. Убытки представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей структуре не отличаются от других расходов. Другими словами, расходы - это “уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящие в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала” (20, стр. 51). При признании убытков в отчете о прибылях и убытках они обычно показываются отдельно и часто отражаются в отчете за вычетом соответствующего дохода.

Для того, чтобы включить в баланс или отчет о прибылях и убытках тот или иной объект, необходимо определить подходит он под определение одного из элементов и отвечает ли условиям признания, описанных выше. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках. Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если “существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией и объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена” (20, стр. 53). Поэтому актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Актив не признается в балансе, в том случае когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами текущего отчетного периода. Подобная ситуация ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках. Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникает отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. Что касается доходов, то они признаются в том случае в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены В отчете расходы признаются на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и прибылями по конкретным статьям доходов. немедленно расход признается в том случае, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или же кода выгоды не соответствуют требованиям признания в качестве актива в балансе.