В финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки (Таблица № 5).Оценка элементов финансовойотчетности - это “ процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках” (20, стр. 57).

Таблица № 5

Методы оценки

Фактическая стоимость Восстановительная

приобретения стоимость

Возможная цена Дисконтированная

продажи стоимость

Фактическая стоимость

При фактической стоимости приобретения активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитывают по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство. При восстановительной стоимости активы отражают по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящей момент. При возможной цене продажи активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Однако обязательства отражаются по стоимости их погашения (недисконтированной стоимости). Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые по предположению, потребуются для погашения обязательств. Наиболее широко принятой основой измерения является фактическая стоимость. Как правило, она используется в комбинации с другими методами оценки.

Большинство компаний для составления своей финансовой отчетности приняли финансовую концепцию капитала. Согласно такой концепции, имеющей в виду инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании, т.е. это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске продукции в день. Выбор соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности и указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли. Концепции капитала обуславливают следующие концепции поддержания капитала: поддержание финансового капитала, поддержание физического капитала. В первом случае прибыль считается полученной только, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Измеряется либо в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности. Согласно поддержанию физического капитала прибыль считается полученной, только если физическая производительность компании в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов. В данном случае капитал определяется в единицах физической производительности. Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства компании. Говоря в общем, компания сохранила свой капитал в том случае, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в начале периода. Следовательно, сумма, получаемая сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода, является прибылью.

Прежде всего, применение Международных стандартов базируются на двух основных принципах: принципе начисления, принципе непрерывности деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем (по крайней мере, в течение 1 года). В соответствии с принципом непрерывности деятельности, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Поэтому ак­тивы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если такое намерение существует, то применяемая основа должна раскрываться, а финансовая отчетность должна конста­тировать этот факт в следующем порядке:

• отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

• производить списание активов, которые не могут быть полу­чены в полном объеме;

• осуществлять начисление обязательств в связи с прерывани­ем договоров и экономическими санкциями.

Для того, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность может составляться по методуначисления. Согласно этому принципу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, т.е. доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем. Данный принцип предполагает:

• признание результата операции по мере ее совершения;

• отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;

• формирование информации об обязательствах к оплате и обя­зательствах к получению, а не только о фактически произве­денных и полученных платежах.

Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

2.2. Учетная модель и формирование показателей финансовой отчетности

Как уже отмечалось, цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении организации, результатах ее деятельности, и изменениях в финансовом положении компании. Для того, чтобы сформировать финансовые показатели для составления отчетности, необходимо обратить внимание на учетный процесс (Таблица № 6) составления отчетности. На зарубежных предприятиях он состоит из следующих этапов: