Дебет “Нераспределенная прибыль отчетного года”

Кредит “Фонды созданные из нераспределенной прибыли ”.

В отчете о прибылях и убытках после строки “Внереализационные расходы” следует ввести строку “Расходы по усмотрению”. Таким образом, нераспределенная прибыль отчетного года уменьшается на сумму расходов, произведенных по усмотрению компании.

При отражении налога на прибыль, согласно международным стандартам, следует руководствоваться МСФО 12 “Налог на прибыль”. Цель стандарта заключается в том, чтобы определить порядок учета налогов на прибыль, но хотя отражение налога российских предприятий соответствует МСФО, однако отражение отложенного налога на прибыль в финансовой отчетности не предусмотрено. Суммы отклонений отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, но в балансе и отчете о прибылях и убытках таких сумм нет, поэтому при трансформации отчетности в соответствии с МСФО, главный вопрос - это отложенный налог на прибыль. Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств и должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц. Существует ряд обстоятельств, ведущих к образованию временных разниц при трансформации финансовой отчетности, например, выручка для целей финансовой отчетности определяется по отгрузке, а для целей налогообложения - по мере ее оплаты. Такие организации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности приводят отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов. На сумму налога на прибыль делается следующая корректировка:

Дебет “Нераспределенная прибыль отчетного года”

Кредит “Отложенный налог на прибыль”.

В трансформационной таблице отчета о прибылях и убытках “Отложенный налог на прибыль” отражается после строки “Налог на прибыль”. Такая же корректировка делается при пересчете неденежных активов в денежные единицы, действующие на отчетную дату в соответствии с МСФО 29. В этом случае разница между балансовой стоимостью актива и его налогооблагаемой базой умножается на ставку налога на прибыль. Также при определении суммы отложенного налога необходимо также учитывать условные события, которые могут возникнуть в будущем. Такие события можно рассчитать путем умножения льготируемой в отчетном периоде сумму прибыли, направленную на финансирование капитальных вложений на процентное соотношение увеличения налогооблагаемой прибыли, связанной с реализацией основных средств в течение двух лет с момента получения льготы к сумме предоставленной льготы. Техническая корректировка делается на произведение условного события на ставку налога на прибыль. Но существуют также и обстоятельства, которые порождают вычитаемые временные разницы при трансформации финансовой отчетности. Например, накопленная амортизация актива в финансовой отчетности больше, чем накопленная амортизация, разрешенная для целей налогообложения к отчетной дате:

Дебет “Отложенный налог на прибыль”

Кредит “Нераспределенная прибыль отчетного года”.

В том случае, если организация имеет дочерние компании и представляет сводную отчетность в соответствии с МСФО, то при сведении финансовой отчетности следует сразу применять правила, установленные МСФО 27 “Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании”. В соответствии со стандартом, сводная финансовая отчетность включает все компании, контролируемые материнской компанией, кроме дочерних компаний, которые действуют в условиях строгих долгосрочных ограничений, снижающих ее способность переводить средства материнской компании, или же компания приобретается и содержится для последующей ее продажи.

Следующим этапом трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами является перегруппировка статей, т.е. классификация статей баланса и отчета о прибылях и убытках по позициям, соответствующим международным стандартам (Таблица № 9). В перегруппировке статей есть большая доля условности, которая зависит от детальных статей баланса конкретной организации.

Таблица № 9

Корректировки по классификации

Баланс Отчет о прибылях и убытках

Расходы будущих Себестоимость реализованной

периодов продукции

Добавочный Внереализационные доходы

капитал и расходы

Незавершенное Отвлеченные средства

строительство

Фонды потребления,

резервы предстоящих

расходов и платежей

В российской финансовой отчетности расходы будущих периодов отражаются в категории “Запасы”, но в соответствии с МСФО, данная категория представляет собой расходы по авансовым платежам, которые следует классифицировать как предоплату в категории “Дебиторская задолженность”. Поэтому среди корректировок по классификации должна быть сделана следующая корректировка:

Дебет “Предоплаты”

Кредит “Расходы будущих периодов”.

В российском учете по статье “Добавочный капитал” кроме сумм дооценки внеоборотных активов организации учитываются также эмиссионный доход акционерного общества, средства, направленные на пополнение оборотных средств и аналогичные суммы, но в соответствии с МСФО, эти суммы, представляющие собой непереоцененный элемент, являются частью прибыли компании. Поэтому при трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами необходимо сделать следующую корректировку:

Дебет “Добавочный капитал”