Пример.

Заключена сделка “futures” по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т+30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Д-т сч.№ 93303

К-т сч.№ 96303;

Д-т сч.№ 93801

К-т сч.№ 96801 – на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки.

Переоценка требования в иностранной валюте:

При росте курса при падении курса

Д-т сч.№ 93303 Д-т сч.№ 93801

К-т сч.№ 96801 К-т сч.№ 93303

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Д-т сч.№ 96303

К-т сч.№ 93303

Д-т сч.№ 96801

К-т сч.№ 93801- на сумму курсовой разницы на дату валютирования.

В балансе банка

Д-т сч.№ 30102

К-т сч.№ 70103 – на величину курсовой прибыли;

Д-т сч.№ 70205

К-т сч.№ 30102 – на величину курсового убытка.

В случае, если проигравшая сторона не исполнила обязательства

Д-т сч.№ 47408

К-т сч.№ 61306 – на величину курсовой прибыли;

Д-т сч.№ 61406

К-т сч.№ 47408 – на величину курсового убытка.

2. Если сделка заключается с возможностью одной из сторон отказаться от исполнения сделки (сделка “option”), то внебалансовый учет ведется также, как и по сделкам без возможности отказа, а движения по балансовым счетам не будет в случае отказа от сделки. Премия по опционам учитывается на счетах № 701, 702.

Пример.

Заключена сделка “option” по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т+30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Д-т сч.№ 93303

К-т сч.№ 96303;

Д-т сч.№ 93801

К-т сч.№ 96801 – на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки.

Премия по опциону

Д-т сч.№ 30102

К-т сч.№ 70103 – полученная премия;

Д-т сч.№ 70205

К-т сч.№ 30102 – уплаченная премия.

Переоценка требования в иностранной валюте:

При росте курса при падении курса

Д-т сч.№ 93303 Д-т сч.№ 93801

К-т сч.№ 96801 К-т сч.№ 93303.

По дате валютирования

Д-т сч.№ 96303

К-т сч.№ 93303;

Д-т сч.№ 96801

К-т сч.№ 93801 – на сумму курсовой разницы на дату валютирования.

В балансе банка будет движение в случае, если сторона, имеющая право отказа от исполнения сделки, это право не использовала.

Таким образом, указанные срочные операции составляют часть уставной деятельности коммерческого банка. Их результаты влияют на состояние доходов и расходов банка.

Незавершенные расчеты по срочным операциям определят остатки на активных и пассивных внебалансовых счетах, которые будут отражены банком во всех видах бухгалтерской отчетности – операционный день, ежемесячно, ежеквартально и за год.

Структура баланса представлена в Приложении 1.

2.3 Принципы учета депозитарных операций

1) Ведение учета отдельной главой плана счетов

Депозитарный учет (учет депозитарных операций) представляет собой учет ценных бумаг с целью получения полной и достоверной информации о ценных бумагах, в разрезе их владельцев, мест хранения и применяемых к ним депозитарных операций. Синтетический депозитарный учет кредитные учреждения ведут в рамках специальной главы плана счетов бухгалтерского учета (глава В), которая открывается помимо главы А (Балансовые счета) и главы Б (Внебалансовые счета).

2) Обязательность отражения всех операций

Ведение депозитарного учета возлагается руководством кредитной организации путем издания соответствующего приказа на бухгалтерию или на специальное подразделение, предназначенное для ведения депозитарного учета и создаваемое в порядке, предусмотренном нормативными документами и уставом кредитной организации. Все депозитарные операции, проводимые кредитной организацией с эмиссионными ценными бумагами (в том числе с ценными бумагами, эмитированными самой кредитной организацией), должны быть отражены в ее депозитарном учете. Это правило распространяется на ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации, и на ценные бумаги, переданные депонентами кредитной организации для хранения, учета прав собственности, осуществления доверительного управления, а также с целью проведения брокерских или иных операций.

3) Документарное обоснование проводок

Основанием для совершения проводок по лицевым счетам депо, на которых учитываются ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации, а также ценные бумаги, переданные клиентами для осуществления доверительного управления и брокерских операций, являются первичные документы подразделений кредитной организации, отвечающих за проведение соответствующих действий с ценными бумагами. Эти документы составляются по итогам проведенных кредитной организацией операций с такими ценными бумагами. Основанием для совершения проводок по основному балансу являются те же первичные документы и отчет депозитария о выполненной проводке по счетам депо.

4) Ведение аналитического и синтетического учета

Депозитарии обязаны вести аналитический и синтетический депозитарный учет. В аналитическом учете ведутся аналитические счета депо, на которых учитываются ценные бумаги, принадлежащие конкретным владельцам или находящиеся в конкретном месте хранения. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно с учетом требований Правил ведения учета депозитарных операций. Рекомендации по типам аналитических счетов депо даются в документе ПАРТАД «Организация учета ценных бумаг на счетах депо (принципы классификации)». Целью синтетического учета является подготовка стандартных отчетов в соответствии с планом счетов депо. В синтетическом учете депозитарий фиксирует состояние синтетических счетов депо, на которых в разрезе выпусков ценных бумаг показаны общей суммой все ценные бумаги, учитываемые в депозитарии и отнесенные к данному синтетическому счету в соответствии с регламентом. Основой депозитарного учета является аналитический учет ценных бумаг. Остатки на синтетических счетах депо определяются, исходя из остатков на аналитических счетах депо.

5) Учет бумаг в штуках или единицах номинала

Учет ценных бумаг на аналитических и синтетических счетах депо ведется в штуках. Дополнительно к ведению депозитарного учета ценных бумаг в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

6) Баланс активных и пассивных счетов

Для каждого выпуска ценных бумаг, учитываемых в депозитарии, должен соблюдаться баланс: общее количество ценных бумаг этого выпуска, учитываемых на пассивных аналитических счетах депо, должно быть равно общему количеству ценных бумаг этого выпуска, учитываемых на активных аналитических счетах депо. Не допускается наличие отрицательных остатков на лицевых счетах депо после завершения операционного дня.

7) Двойная запись

Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву депо - в разрезе владельцев и по активу депо - в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо - счете депонента и второй раз на активном счете депо - счете места хранения. Каждая проводка депозитария изменяет остатки на двух лицевых счетах депо и учитывается по принципу двойной записи - по дебету одного и по кредиту другого лицевого счета