На конец рабочего дня нереализованные курсовые разницы, возникающие от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов или ценных бумаг, могут оставаться только на одном лицевом счете из открытой пары: активном (расход) либо пассивном (доход).

Каждый операционный день начинается с бухгалтерской проводки по тому счету учета нереализованных курсовых разниц из указанных парных лицевых счетов по переоценке иностранной валюты, ценных бумаг или драгоценных металлов, на котором имеется остаток. В конце рабочего дня в случае возникновения дебетового остатка на пассивном лицевом счете или кредитового - на активном лицевом счете должен осуществляться перенос остатка на соответствующий парный лицевой счет бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера.

1.3 Характеристика депозитарных операций

Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации утверждены ЦБ РФ 25.07.96 г. письмом № 44. Это часть уставной деятельности банка, указанная в лицензии.

Депозитарная деятельность отвечает экономическому содержанию понятия «Депозит», т.е. ценные бумаги, отданные на хранение в финансово-кредитные организации, депозитарий. Депозитарии работают только с эмиссионными ценными бумагами: акциями, облигациями и сберегательных сертификатов, если эти ценные бумаги не являются эмиссионными, т.е. не имеют обращения на рынке ценных бумаг. Для них характерно наличие следующих признаков:

· Закрепление имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных форм и порядка;

· Размещение выпусками;

· Иметь равный объем и срок осуществления прав внутри одного выпуска, вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги. Выпуск должен проходить государственную регистрацию.

Депозитарий обслуживает клиентов банка – юридических и физических лиц, называемых депонентами. Между ними заключается депозитарный договор (договор счета «депо») об оказании различных услуг (хранение, доверительное управление и т.д. в пользу депонента (кроме случаев учета собственных ценных бумаг).

Брокеры – посредники между покупателями и продавцами ценных бумаг и прочих операций, действующие за счет клиентов. Аккредитованные (зарегистрированные) брокеры выполняют исключительно посреднические функции, «соединяя» потенциальных продавцов и покупателей – контрагентов сделки. Они не осуществляют сделки за свой счет, а передают их осуществление дилерам – физическим и юридическим лицам (банки, члены биржи, фирмы и т.д.), занимающимся операциями с фондовыми и валютными ценностями. Дилеры оперируют за свой счет и от своего имени, выступая в сделки между собой и брокерами, получая доход от разницы в курсах валют и ценных бумаг. Брокеры (брокерские фирмы) взимают плату за осуществляемую от лица клиентов посредническую деятельность, определяемую пропорционально сумме и условиям сделки, объему указанных услуг.

Временным положением о депозитарной деятельности в Российской Федерации и порядке ее лицензирования, утвержденным постановлением ФКЦБ России № 20 от 2 октября 1996 года предусматривается ведение так называемого инвентарного учета ценных бумаг, т.е. учета, в основе которого лежит принцип привязки каждой ценной бумаги к месту ее хранения (нахождения). Порядок и правила проведения этого учета не определены, поэтому механизм функционирования системы учета ценных бумаг далее будет рассмотрен на примере системы учета, действующей для кредитных организаций. Эта система реально функционирует в российских коммерческих банках. Порядок ведения учета ценных бумаг в кредитных организациях определен Правилами ведения учета депозитарных операций (далее именуются - Правила), утвержденными Приказом Банка России от 25 июля 1996 г. № 02-259. Правила определяют общий для всех кредитных организаций порядок депозитарного учета. Они распространяются на депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами: акциями, облигациями, государственными облигациями и иным видам ценных бумаг, являющихся эмиссионными в соответствии с законодательством. Правила не распространяются на ведение учета депозитарных операций с иными ценными бумагами: векселями, чеками, депозитными и сберегательными сертификатами и другими, перечисленными в ГК РФ, а также отнесенными к ценным бумагам законами или в установленном законами порядке, если эти ценные бумаги не являются эмиссионными. Правила распространяются на депозитарные операции с ценными бумагами, переданными кредитной организации ее клиентами:

· для хранения и/или учета;

· для осуществления доверительного управления;

· для осуществления брокерских операций;

· для осуществления иных операций;

· а также на ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

С учетом депозитарных операций связан ряд понятий, основные из которых определяются Правилами учета следующим образом.

Под местом хранения ценных бумаг понимается хранилище депозитария, внешнее хранилище или депозитарий (реестродержатель), где находятся сертификаты ценных бумаг (решение о выпуске ценных бумаг), удостоверяющие ценные бумаги, права на которые учитываются в депозитарии.

Под счетом депо понимается объединенная общим признаком совокупность записей в регистрах депозитария, предназначенная для учета ценных бумаг. Счета депо делятся на аналитические и синтетические. Аналитические счета депо открываются для учета прав на ценные бумаги конкретного депонента либо для учета ценных бумаг, находящихся в конкретном месте хранения. Синтетические счета депо предназначены отражения в балансе депо ценных бумаг, учитываемых на аналитических счетах, общей суммой без разбивки по конкретным владельцам или местам хранения.

Все счета депо делятся на активные и пассивные. К пассивным относятся счета депо, предназначенные для учета прав на ценные бумаги в разрезе их владельцев. Активные счета депо предназначенный для учета ценных бумаг в разрезе мест их хранения. Каждая ценная бумага, хранимая в депозитарии, должна учитываться одновременно на одном пассивном и на одном активном аналитическом счете депо.

Лицевой счет депо представляет собой совокупность записей, предназначенных для учета ценных бумаг одного выпуска, находящихся на одном аналитическом счете депо и обладающих одинаковым набором допустимых депозитарных операций. Лицевой счет депо является минимальной неделимой структурной единицей депозитарного учета. Депозитарные операции, которые применимы к ценным бумагам, учитываемым на одном лицевом счете, одинаковы для всех таких ценных бумаг. Для каждого лицевого счета депо в соответствии с регламентом депозитария и нормативными документами Банка России однозначно определяется синтетический счет депо, на котором отражаются все ценные бумаги, учитываемые на данном лицевом счете. Разделом счета депо называется учетный регистр аналитического счета депо, являющийся совокупностью лицевых счетов, операции с которыми регламентированы одним документом. Типы документов, формирующие разделы счетов депо, и набор допустимых разделов счетов депо определяются регламентом депозитария. Примерами разделов счетов депо могут служить ценные бумаги, выставленные на торги, ценные бумаги, находящиеся в залоге, и т.п.