Обязательства, учитываемые на счете N 961, подлежат переоценке в связи с изменением учетных цен на драгоценные металлы.

По кредиту счетов проводятся суммы возникших обязательств перед контрагентами по сделкам в связи с заключением сделок купли-продажи различных финансовых активов в корреспонденции со счетами учета требований по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также увеличение стоимостной оценки обязательств в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг.

По дебету счетов списываются суммы обязательств перед контрагентами по сделкам при наступлении первой по срокам даты расчетов в корреспонденции со счетами учета требований по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также уменьшение стоимостной оценки обязательств в связи с падением официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг.

Нереализованные курсовые разницы учитываются на парных счетах:

На активных – отрицательные разницы (расход)

Счет N 938 "Нереализованные курсовые разницы

по переоценке иностранной валюты"

Счет N 93801 "Нереализованные курсовые разницы

по переоценке иностранной валюты"

Счет N 939 "Нереализованные курсовые разницы

по переоценке драгоценных металлов"

Счет N 93901 "Нереализованные курсовые разницы

по переоценке драгоценных металлов"

Счет N 940 "Нереализованные курсовые разницы

по переоценке ценных бумаг"

Счет N 94001 "Нереализованные курсовые разницы

по переоценке ценных бумаг"

на пассивных – положительные разницы (доход)

Счет N 968 "Нереализованные курсовые разницы

по переоценке иностранной валюты"

Счет N 96801 "Нереализованные курсовые разницы

по переоценке иностранной валюты"

Счет N 969 "Нереализованные курсовые разницы по

переоценке драгоценных металлов"

Счет N 96901 "Нереализованные курсовые разницы

по переоценке драгоценных металлов"

Счет N 970 "Нереализованные курсовые разницы

по переоценке ценных бумаг"

Счет N 97001 "Нереализованные курсовые разницы

по переоценке ценных бумаг"

На пассивных счетах ведется учет нереализованных доходов по сделкам купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, обязательства и требования по которым учитываются на счетах главы Г. "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

По кредиту счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при росте официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги в корреспонденции со счетами по учету требований; обязательств - при падении официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги в корреспонденции со счетами по учету обязательств.

По дебету счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при падении официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги в корреспонденции со счетами учета требований; обязательств - при росте официальных курсов иностранных валют к рублю, рыночных (биржевых) цен в корреспонденции со счетами учета обязательств.

На активных счетах ведется учет нереализованных расходов по сделкам купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, обязательства и требования по которым учитываются на счетах главы Г. "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

По дебету счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при падении официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги в корреспонденции со счетами учета требований; обязательств - при росте официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги в корреспонденции со счетами учета обязательств.

По кредиту счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при росте официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета требований; обязательств - при падении официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги в корреспонденции со счетами по учету обязательств.

Внебалансовый учет срочных сделок, т.е.требований и обязательств, подразделяется не только по видам финансовых активов, но и по срокам исполнения сделок (4-е и 5-е знаки внебалансового счета указывают период исполнения сделки):

01 – со сроком исполнения на следующий день,

02 – со сроком исполнения от 2 до 7 дней,

03 - со сроком исполнения от 8 до 30 дней,

04 - со сроком исполнения от 31 до 90 дней,

05 - со сроком исполнения более 91 дня,

06 - со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов.

Активные внебалансовые счета:

Счет N 933 "Требования по поставке денежных средств"

Счета N 93301 – 93306 - по срокам исполнения;

Счет № 934 “Требования по поставке драгоценных металлов”;

Счет № 93401 – 93406 – по срокам исполнения;

Счет № 935 “Требования по поставке ценных бумаг”;

Счет №93501-93506 – по срокам исполнения;

Счет № 936 “Требования по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО”;

Счет № 93701-93706 – по срокам исполнения.

Пассивные внебалансовые счета:

Счет № 963 “Обязательства по доставке денежных средств”;

Счет № 96301 – 96306 – по срокам исполнения;

Счет № 964 - “Обязательства по поставке драгоценных металлов”;

Счет № 96401 -96406 – по срокам исполнения;

Счет № 965 – “Обязательства по поставке ценных бумаг”;

Счет № 96501 – 96506 – по срокам исполнения;

Счет № 966 – “Обязательства по выкупу ценных бумаг по обратной части операции РЕПО”;

Счет № 96601-96606 – по срокам исполнения;

Счет № 967 – “Обязательства по продаже ценных бумаг по обратной части операции РЕПО” и т.д.

Необходимо отметить, что в состав характеристики балансовых и внебалансовых счетов по учету срочных операций кроме указанных пятизначных числовых значений указывается и код валюты, например: 810 – российский рубль, 840 – доллар США и др.

2.2 Особенности учета отдельных срочных сделок

1. Если сделка заключается без поставки базового актива (сделка “futures”), то внебалансовый учет ведется так же, как и по сделкам с поставкой базового актива, а по балансу проходит движение средств на величину реализованной курсовой разницы (прибыли/убытка):