Таблица 6

Налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм в порядке статьи 7 НК РФ.

2.5 Порядок исчисления налоговых и авансовых платежей. Зачисление суммы налога в бюджет

Исчисление ЕСН налогоплательщиками, которые платят ЕСН с выплат физическим лицам.

Схема 17. Схема уплаты налога налогоплательщиками, которые платят ЕСН с выплат физическим лицам

Схема 18. Порядок расчета авансовых платежей налогоплательщиков, которые платят ЕСН с выплат физическим лицам

Ежемесячные авансовые платежи необходимо исчислять и платить в течение налогового периода по итогам каждого месяца. Впоследствии их сумма будет засчитана при расчете авансового платежа по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и налогового платежа по итогам года.

По итогам налогового периода определяется сумма ЕСН, которую необходимо доплатить в бюджет и внебюджетные фонды, либо выявляется переплата.

Если у организации есть обособленные подразделения, то порядок уплаты ЕСН зависит от степени их самостоятельности. Если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты физическим лицам, оно исполняет обязанность по исчислению и уплате (при наличии таких обособленных подразделений за пределами территории Российской Федерации, уплата ЕСН и представление отчетности с 01.01.2008 осуществляется организацией по месту своего нахождения). Когда хотя бы одно из этих условий не выполняется, налог централизованно рассчитывает и перечисляет головная организация по месту своего учета.

Если авансовые платежи (как ежемесячные, так и по итогам квартала) не уплачены своевременно, налогоплательщику необходимо будет уплатить пени, которые начисляются со дня, следующего за окончанием установленного.

Исчисление ЕСН налогоплательщиками, которые платят ЕСН со своих доходов:

Схема 19. Схема уплаты налога налогоплательщиками, которые платят ЕСН со своих доходов

Исчисление авансовых платежей:

Если налогоплательщик вел деятельность в предыдущем налоговом периоде, то расчет авансовых платежей налоговый орган производит исходя из налоговой базы по ЕСН за прошлый год. Информация о налоговой базе содержится в налоговой декларации по ЕСН, которую налогоплательщик представляет по итогам прошедшего года.

Расчет ЕСН производится отдельно в отношении федерального бюджета, ФФОМС и ТФОМС.

= 1/4 *

= 1/4 *

Если налогоплательщик только начал вести предпринимательскую или профессиональную деятельность, то ему нужно сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах, которые предполагается получить, и о расходах за этот год, которые налогоплательщик намеревается произвести). Эти суммы налогоплательщик определяет самостоятельно. Исходя из них, налоговый орган рассчитывает авансовые платежи (по не наступившим срокам уплаты), которые налогоплательщик будет уплачивать в течение года.

Заявление о предполагаемых доходах налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее пяти рабочих дней по истечении месяца со дня, когда начата деятельность.

Если в течение года размер фактических доходов (за вычетом расходов) налогоплательщика более чем на 50% превысил налогооблагаемый доход за прошлый год, то в этом случае необходимо представить в налоговую инспекцию уточненную специальную налоговую декларацию.

Если в течение года размер фактических доходов (за вычетом расходов) значительно меньше предполагаемых (на 50% и более), то налогоплательщик вправе (но не обязан) подать указанную налоговую декларацию. На основе налоговой декларации в течение пяти дней будет сделан перерасчет тех авансовых платежей, срок уплаты которых не наступил. Если налогоплательщик заявил увеличение предполагаемых доходов, то ЕСН необходимо будет доплатить. Если доходы у налогоплательщика значительно снизились, уплаченный ранее налог будет зачтен в счет предстоящих авансовых платежей.