Налоговый контроль по ЕСН
2.4 Налоговый период. Налоговая ставка.
Порядок и сроки уплаты налога
Налоговым периодом по Единому социальному налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Следует отметить, что для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов. Для всех категорий налогоплательщиков сохраняется главный принцип регрессивного исчисления и уплаты – чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков. Существует порядок ведения различных расчет платежей для налогоплательщиков, занятых в производстве (кроме производства сельскохозяйственной продукции), для налогоплательщиков-работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, для налогоплательщиков: индивидуальных предпринимателей, родовых или семейных общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, для налогоплательщиков-адвокатов.
В данной курсовой работе мы рассмотрим порядок исчисления единого социального налога по ставке 26%, поэтому рассмотрим ставки для налогоплательщиков, занятых в производстве (см. табл.5).
Для налогоплательщиков – организаций, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие ставки:
Расчет платежей по уплате ЕСН для налогоплательщиков, занятых в производстве, кроме производства сельскохозяйственной продукции (НКРФ)
Таблица 5
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет (в т.ч. ПФР) |
Фонд социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования |
ИТОГО | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные.фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| До 280 000 рублей | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% |
26,0% |
| От 280 001 руб. до 600000 рублей | 56 000 руб + 7,9% с суммы, превышаю- щей 280 000 руб | 8120 руб + 1,0% с суммы, превышаю- щей 280 000 руб. | 3080 рублей + 0,6% с суммы, превышаю- щей 280 000 руб. | 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышаю- щей 280 000 руб. | 72,800 руб. +10% с суммы, превышаю- щей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 рублей | 81280 руб + 2,0% с суммы, превыш. 600 000 руб | 11 320 рублей | 5000 рублей | 7200 рублей | 104800 руб. + 2,0% с суммы, превышаю- щей 600 000 |
Единый социальный налог уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении ПФР, ФСС РФ, Федерального ФОМС и территориального ФОМС. Зачисление единого социального налога производится на отдельные лицевые счета на балансовом счете «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» (приказ Министерства финансов России от 15.01.2001 года № 3-н «Об утверждении Правил зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса) на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, и перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.
Порядок уплаты единого социального налога, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетного периода, равного одному месяцу [статья 240 НК РФ]. Авансовые платежи исчисляются работодателями, производящими выплаты наемным работникам исходя из налоговой базы, накопленной с начала календарного года, и соответствующей ставки налога. Сумма к уплате определяется с учетом ранее уплаченных платежей, а суммы налога относятся на затраты в порядке, определенном действующими нормативными правовыми актами. День уплаты авансовых платежей по ЕСН – день получения средств на оплату труда за истекший месяц. Последний день уплаты налога – 15 число месяца, следующего за отчетным.
Схема 16. Сроки уплаты авансовых платежей
На налогоплательщиков возложена обязанность ежемесячного представления расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу). В этой связи организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а так же декларации по единому социальному налогу (взносу) независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими выплаты.
Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета расчет по налогу (в целом по работникам) по утвержденной форме. Имеющаяся разница между суммой уплаченных авансовых платежей за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате на основе налоговой декларации, должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации (см. табл. 6).
Сроки уплаты и предоставления отчетности за отчетный и налоговый периоды
