Итак, что налогоплательщику необходимо помнить, когда к нему приходит налоговый инспектор для проведения выездной налоговой проверки?

1. Как только налоговик появился на Вашей территории и говорит, что отныне здесь будет проводиться выездная проверка, Вы должны потребовать решение о проведении проверки, подписанное руководителем (его заместителем) налогового органа.

2. Вы должны проверить, все ли необходимые сведения указаны в этом решении:

1) наименование организации-налогоплательщика либо ФИО индивидуального предпринимателя-налогоплательщика;

2) предмет проверки, то есть налог, правильность исчисления и уплаты которого подлежит проверке (ЕСН);

3) периоды, за которые проводится проверка;

4)должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Если вдруг какую-то информацию налоговые органы упустили, Вы сможете потом об этом указать в акте проверки. ФИО проверяющих Вы можете сверить с их удостоверениями.

3. С начала 2007 года у Вас появилось право перенести проведение проверки с территории Вашей организации на территорию налогового органа. Выездная налоговая проверка будет проводиться по месту нахождения налогового органа, если Вы не можете предоставить помещение для проверки. Правда, Налоговый кодекс умалчивает о том, как налоговик будет принимать решение о наличии у Вас необходимого им помещения.

4. Помните четыре факта:

1) выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. В решении о проведении проверки указывается, по каким именно налогам идет проверка. Следовательно, налоговики могут истребовать только те документы и сведения, которые относятся к этим налогам.

2) в рамках выездной налоговой проверки могут быть проверены 3 календарных года, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. Например, решение вынесено в декабре 2006 года. Значит, проверять могут 2006 год и период с 1 января 2003 года.

3) налоговый орган может проверять уплату одних и тех же налогов за один и тот же период только один раз.

4) в течение календарного года может проводиться только 2 выездные проверки в отношении одного налогоплательщика. Решение о проведении проверки сверх этого ограничения может приниматься только ФНС. Однако в отношении тех же налогов за тот же период может проводиться повторная выездная налоговая проверка. Правда, НК РФ ограничивает проведение повторной проверки двумя случаями: тем же налоговым органом, если налогоплательщик подал уточненную декларацию, в которой сумма налога меньше ранее заявленной, либо вышестоящим налоговым органом, который проводит проверку в рамках контроля за деятельностью органа, проводившего проверку ранее.

Схема 5. Процедура проведения выездной налоговой проверки

Схема 6. Процедура оформления результатов выездной налоговой проверки

Камеральные налоговые проверки могут проводиться отношении всех налогоплательщиков. Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Камеральная проверка предполагает сопоставление заявленных в налоговой отчетности и декларации сведений с материалами о деятельности налогоплательщика при представлении их в налоговый орган. Камеральная проверка налоговой отчетности юридических лиц связана в настоящее время с действующим порядком представления в налоговый орган квартального и годового бухгалтерских балансов. Выездная налоговая проверка (проверка с выходом на объект контроля) проводится с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других учетных материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, полноту уплаты налогов и др. Она характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской отчетностью. Выездная проверка, таким образом, является основным методом налогового контроля по акцизами остальным налогам.

1.3 Методы налогового контроля

Методы налогового контроля – это конкретный способ, прием проверки законности хозяйственных операций, правильности их отражения в документах, обнаружения правонарушений и преступлений.

Методы можно разделить на несколько групп:

.

Схема 7 Методы налогового контроля

Схема 8 Методы документального контроля

Методы документального контроля играют основную роль при проведении контрольно- проверочных мероприятий. Они относительно трудоемки, требуют знания законодательства, бухучета, к ним трудно применить автоматизацию.

Группа методов фактического контроля объединяет в себе методы, связанные с контролем результатов финансово-хозяйственной деятельности и выполнением налогоплательщиком его обязанностей по полному, точному исчислению налогов и своевременному их перечислению в бюджет. Применение данной группы методов характеризуется тем, что количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы и другими способами аналогичного содержания.

Схема 9 Методы фактического контроля

Методы фактического контроля очень трудоемки, требуют специфических знаний (отраслевых особенностей), их автоматизация практически невозможна.

Схема 10Расчетно-аналитические методы

Вспомогательные носят вторичный характер по отношению к документальным и фактическим методам налогового контроля и направлены на комплексное изучение и исследование финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта в целях выявления налоговых правонарушений и преступлений. Непосредственно на основе вспомогательных методов нельзя рассчитать налоговую базу. (Косвенные методы: контроль ценообразования налоговыми органами, методы внешнего и внутреннего сопоставительного анализа деятельности предприятия, метод анализа собственного капитала и др. рассматриваются в темах, посвященным зарубежным странам.)

Схема 11Вспомогательные методы

Расчетно-аналитические методы также очень трудоемки, требуют высокой квалификации, навыков аналитической работы, их возможно автоматизировать.

Главная цель информативных методов налогового контроля состоит в получении дополнительной информации в развитие первых трех групп.

Информативные методы требуют знания документации, опыта работы с людьми, их автоматизация возможна.