Налоговый контроль ЕСН представляет собой деятельность обладающей определенной компетенции субъектов с использованием специальных форм и методов, ориентированную на создание совершенной системы налогообложения, достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключаются или сводятся к минимуму нарушение налогового законодательства.

Основная стратегическая цель налогового контроля ЕСН конкретизируется в следующих задачах :

a) обеспечение правильности исчисления, своевременного полного внесения налога в государственные внебюджетные фонды;

b) обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;

c) предупреждение нарушений налогового законодательства;

d) возмещение ущерба, причиненного государству в результате налогового законодательства

Чтобы открыть содержание налогового контроля по ЕСН, необходимо в первую очередь разобраться в понятиях : субъект , объект, предмет и направлении контроля.

Субъектом налогового контроля являются налоговые органы, имеющие всеобъемлимающие контрольные полномочия – ФНС и территориальные представительства.

Объекты налогового контроля воплощаются в действиях налогоплательщика, налогового агента, плательщика налогов и сборов связанных с уплатой налогов и сборов и исполнением их обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, которые оцениваются с точки их законности, достоверности, своевременности. Таким образом, объектом налогового контроля является действие или бездействие проверяемого лица по учету объектов налогообложения, правомерности использования налоговых льгот, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов.

Направления налогового контроля - относительно обособленные сферы контрольной деятельности, охватывающие однородные по своему содержанию налогоплательщиков и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей.

1.2 Формы осуществления налогового контроля

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач, т.е. налогового контроля налога по ЕСН.

Предварительный контроль связан с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках акцизов на стадии планирования налоговых проверок для принятия оптимальных решений. Это определяет его значение для качественного проведения контрольных действий. Предварительный анализ позволяет разделить совокупность лиц, подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут совершать налоговые ошибки и нарушения с высокой степенью вероятности.

Такое разграничение контроля на «группы риска» позволяет обеспечить максимальное количество выявленных нарушений и произведенных доначислений на один час рабочего времени инспекторского состава.

Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций. Последующий контроль реализуется путем проведения налоговых проверок по окончании определенного отчетного периода.

На практике необходимо добиваться сочетания предварительного, текущего и последующего форм контроля, которые между собой тесно взаимосвязаны. В России в настоящее время преобладает последующий контроль. Широкое применение этой формы контроля вызвано недостаточным уровнем информированности налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной работой с ними. По мере развития налогового контроля будет возрастать роль предварительного и текущего контроля, связанного с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которой будут осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков. Налоговый контроль может осуществляться с использованием различных методов, для сведения налоговых правонарушений к минимуму, таких как наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия.

Схема 1. Налоговые проверки

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка по единому социальному налогу – это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, предоставленных налогоплательщиком о деятельности организации за отчетный или налоговый период. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налоговой декларации. Если камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации об этом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить течении 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в соответствующий срок. При этом налогоплательщик имеет право дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров бухгалтерского или налогового учета, а также первичные бухгалтерские документы, подтверждающие достоверность данных в налоговой декларации. Если после пояснений и документов налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, то оформляется акт проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. При необходимости налоговый орган может провести встречную камеральную проверку других организаций (см. схему 2).

С чего начинается проверка?

Получив в руки декларацию, проверяющий инспектор визуально оценит правильность ее оформления и обратит внимание на соблюдение срока ее подачи.

Затем ревизор проверит правильность арифметического подсчета. То есть пересчитает приведенные в декларации показатели. При этом если для проверки раздела 1 декларации инспектору хватит простого калькулятора, то раздел 2 потребует от инспектора побольше трудозатрат. Ему нужно будет покопаться в бумагах. Впрочем, справедливости ради надо отметить, что без этого он вообще не сможет провести камеральную проверку.

Схема 2. Этапы проведения камеральной налоговой проверки по ЕСН

Схема 3. Принятие решения о выявленных ошибках

Схема 4. Порядок проведения камеральной проверки по ЕСН

Выездная налоговая проверка

Выездную налоговую проверку налоговики считают наиболее эффективной формой контроля: именно по ее результатам и выносится большинство решений о привлечении к ответственности налогоплательщиков. В то же время налоговые органы очень любят и злоупотреблять своими правами в ходе этой проверки. Тем более что с 1 января 2007 года порядок проведения проверок сильно изменился и к нему еще не привыкли ни сами налоговики, ни налогоплательщики.