Налоговый контроль по ЕСН
Административная и уголовная ответственность за невыплату зарплаты и компенсации
Таблица 4
| Вид нарушения | Кто рассматривает | Виновное лицо | Мера ответственности |
|
Невыплата в срок заработной платы, а также компенсации за просрочку |
Трудовая инспекция, суд – в случае передачи ему дела |
Должностное лицо (как правило, руководитель фирмы) |
Административный штраф в размере от 500 до 5000 руб. |
|
Предприниматель |
Административный штраф в размере от 500 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток | ||
|
Юридическое лицо |
Административный штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток | ||
|
Суд |
Должностное лицо, ранее подвергнутое наказанию за аналогичное административное правонарушение |
Дисквалификация на срок от одного года до трех лет | |
|
Задержка выплаты на срок свыше двух месяцев, совершенная руководителем предприятия из корыстной или иной личной заинтересованности |
Суд |
Руководитель организации независимо от формы собственности |
Штраф в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишение свободы на срок до двух лет |
II Порядок исчисления и уплаты Единого социального налога
2.1 Общие положения
Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН). Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального налога для всех налогоплательщиков — работодателей установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчило исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах. Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.
Единый социальный налог - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. (см. схему 13)
Схема 13. Структура государственных внебюджетных фондов
2.2 Налогоплательщики ЕСН
Налогоплательщики единого социального налога подразделяются на две категории.
| Налогоплательщики ЕСН |
Схема 14. Категории налогоплательщиков единого социального налога
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.
2.3 Объект налогообложения и налоговая база
Объект налогообложения:
1. выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;
2. выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц;
3. доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
4. выплаты, осуществляемые физическим лицом в отношении наемных работников, труд которых используется в личном (домашнем) хозяйстве в качестве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь и др.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
1. у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2. у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Налог начисляется каждым работодателем отдельно. При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским и лицензионным договорам).
Схема 15. Налоговая база по ЕСН
