Дк — превышение суммы положительных курсовых раз­ниц над суммой отрицательных курсовых разниц;

До — прибыль (доходы), освобожденная от налога на прибыль;

Л — льготы по налогу на прибыль;

Лр_ — сумма отчислений в резервные или другие анало­гичные фонды;

Н — налоги, относимые на финансовые результаты.

Расчет суммы налога на прибыль производится еже­квартально нарастающим итогом с начала года:

Сумма налога за 1кв (полугод 9 мес., год) = Пн.1кв () * Nпр.,

где Пн.1кв () — размер налогооблагаемой прибыли, ис­численный с начала года соответственно за I квартал (по­лугодие, 9 месяцев, год);

Nпр. — ставка налога на прибыль. С 1 апреля 1999 г. размер ставки налога в федераль­ный бюджет установлен на уровне в 11%, а в бюджеты субъектов РФ установлен предельный размер ставки — не выше 19%. Для предприятий, по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, а также для страхов­щиков, бирж, брокерских контор, банков и других кредит­ных организаций ставка налога, устанавливаемая субъек­тами РФ, не должна превышать 27%. Общий размер став­ки для большинства предприятий не должен превышать 30%, против ранее применявшейся ставки в 35%.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплатель­щиком самостоятельно на основании данных бухгалтерс­кого учета. Сроки расчетов по налогу по окончанию I квартала, полугодия, девяти месяцев и года.

Как уже указывалось, налог исчисляется нарастающим итогом с начала года. Это накладывает свои особенности при расчете суммы платежа в бюджет (налог на прибыль к доначислению). При определении суммы платежей по на­логу в бюджет необходимо вычесть величину налога, на­численного с начала года за весь отчетный период, предшествующий расчетному. Например, при расчетах по на­логу за девять месяцев, из суммы начисленного налога на прибыль за отчетный период (девять месяцев) необходимо вычесть налоговое обязательство (сумму налога на при­быль) за полугодие. Кроме того, в случае, если предприятие осуществляет авансовые платежи по налогу на при­быль, размер платежа подлежит дополнительной коррек­тировке на сумму уплаченных основных платежей.

Дело в том, что законодательством по данному налогу предусмотрены авансовые взносы, которые уплачиваются ежемесячно, исходя из предполагаемой прибыли за налогооблагаемый период в размере одной трети от предпола­гаемой суммы платежа за квартал. Размер предполагае­мой прибыли и сумма авансового платежа указываются в справке, которую плательщик обязан сдать в налоговый орган до начала отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года). Если в течение отчетного периода возникает необходимость скорректировать величину пред­полагаемой прибыли, налогоплательщик вправе это сде­лать путем сдачи в налоговые органы новой справки с новой суммой предполагаемой прибыли.

Уплата в бюджет авансовых взносов налога на при­быль должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца. По истечении отчетного налогового периода сум­ма налога подлежит корректировке, исходя из полученной фактической прибыли (расчет фактического размера нало­гооблагаемой прибыли осуществляется по выше рассмот­ренным правилам). Возможная разница между суммами авансовых взносов по налогу и фактическим размером налогового обязательства подлежит корректировке исхо­дя из ставки рефинансирования ЦБ России.

С 1 января 1997 г. по желанию предприятия оно име­ет право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Необходимо отметить, что помимо налога на прибыль, предприятие в те же сроки уплачивает налог на доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий по ставке 15% (банки и другие кредитные организации по ставке 18%), на дивиденды и проценты, полученные по ценным бумагам, принадлежащим предприятию по ставке 15% (банки и другие кредитные орга­низации по ставке 18%).

Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли, подлежащую нало­гообложению в РФ, и учитывается при определении разме­ра налога.

Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная россий­скими организациями за границей в соответствии с зако­нодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в РФ только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами РФ. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в РФ по прибыли (доходу), полученной за границей.

Приведем пример расчета налога на прибыль за I квар­тал предприятия, относящего к сфере материального про­изводства. Прибыль от реализации продукции составила 100 000 рублей; получено от покупателей за проданные основные фонды 24 000 руб.; начислен НДС за реализован­ные основные фонды в сумме 4000 руб.; остаточная сто­имость проданных основных фондов — 16 000; начислены налоги и сборы, относимые на финансовые результаты в сумме 3 800 руб.; в отчетном периоде предприятие приоб­рело новые основные фонды производственного назначения стоимостью 15 000 руб.; износ на 01,04 составил 10 400 руб.; дефлятор равен 1,02.

В нашем примере прибыль, подлежащая налогообложе­нию по основной ставке (30%) состоит из двух элементов: прибыли от реализации продукции и прибыли от продажи основных фондов. Рассчитаем прибыль от реализации ос­новных фондов, для целей налогообложения. Она составит 3 680 рублей [(24 000 — 4 000) — (16 000 * 1,02)].

Предприятие вправе использовать льготу по налогу на прибыль по средствам, направленным на финансирование капитальных вложений производственного назначения за вычетом износа, начисленного предприятием по основным средствам с начала года на отчетную дату. Эта сумма равна 4 600 руб. (15 000—10 400). Льгота по налогу на прибыль не должна уменьшать фактическую сумму налога, начис­ленного без учета льгот, более чем на 50%. По льготам по налогу на прибыль в налоговый орган предоставляется спе­циальный расчет. Налогооблагаемая прибыль составит 99 880 руб., а 50% фактической суммы налога, исчисленной без учета льгот, - 14 982 рублей [(99 880 * 0,3) * 0,5]. Таким образом, льгота может быть использована в полном объеме (4 600 руб.). Сумма налога на прибыль составит — 28 584 руб. [(103680-4600-3800)*0,3]

Иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями по ставке 15%, по доходам от использования авторских прав, ли­цензий, от аренды и по другим видам доходов (кроме до­ходов от фрахта), источник которых находится на терри­тории РФ, — по ставке 20%. Суммы дохода от фрахта облагаются налогом по ставке 6%.

Налог не взимается с доходов иностранных юридических лиц в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашени­ем о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения, а также при пе­речислении данной прибыли заграницу филиалом инвес­тора, созданным на территории РФ в качестве оператора указанного соглашения.