Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяе­мых цен и тарифов, без включения в них налога на добав­ленную стоимость.

В налогооблагаемый оборот включаются обороты по реа­лизации товаров в обмен на другие товары (бартер), безвоз­мездная передача их другим предприятиям или физическим лицам, любые получаемые предприятием денежные сред­ства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). При использовании внутри организации това­ров собственного производства для непроизводственных це­лей, стоимость этих товаров, оцененная по ценам, применяе­мым при реализации таких или аналогичных товаров на сторону, также входит в налогооблагаемый оборот. Подпа­дают под налогообложение НДС товары, ввозимые на терри­торию РФ в соответствии с таможенными режимами, уста­новленными таможенным законодательством РФ.

Следует отметить, что под налогообложение подпада­ют согласно действующему законодательству РФ также суммы, не связаны с добавленной стоимостью: штрафы, полученные предприятием, суммы авансовых и иных пла­тежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на расчетный счет, и др. В этом плане налог на добавленную стоимость в России скорее похож на все­объемлющий налог на товарообменные операции. Из вы­шеперечисленного видно, насколько широка у этого нало­га налоговая база.

Однако достаточно широк перечень товаров, работ и услуг, которые освобождены от взимания НДС при их реа­лизации. От налога на добавленную стоимость освобожде­ны: экспортируемые в страны дальнего зарубежья товары (работы, услуги) как собственного производства, так и при­обретенные на стороне с целью дальнейшей перепродажи; услуги городского и пригородного пассажирского транс­порта (кроме такси); научно-исследовательские, проектные и экспериментальные работы, финансируемые из бюджета; операции по страхованию и перестрахованию (кроме бро­керских услуг); банковские операции (кроме операций по инкассации); операции, связанные с обращением валюты; ценных бумаг; патентно-лицензионное операции (кроме посреднических); операции по реставрации и охране па­мятников, ритуальные услуги; квартирная плата; плата за приватизируемое имущество; плата за содержание де­тей в дошкольных учреждениях; плата за обучение детей в кружках, секциях, студиях; платные медицинские услу­ги, предоставляемые населению; изделия народных худо­жественных промыслов и др.

Следует отметить, что в соответствии с законом «О вне­сении изменений в Закон Российской Федерации «О нало­ге на добавленную стоимость» предусмотрено освобождение от налогообложения сумм авансовых платежей, полу­чаемых экспортерами отечественной продукции, длительность производственного цикла которой составляет свыше шести месяцев.

Из приведенного перечня оборотов, освобожденных от взимания НДС, видно, что существенную долю составляют льготы социального характера.

Для большинства налогоплательщиков НДС расчет по налогу с бюджетом в рамках налогового периода осуще­ствляется по следующей схеме:

НДС, подлежащий уплате в бюджет =НДСначисл. – НДСуплач.,

где: НДСначисл. — налог на добавленную стоимость, на­численный на облагаемые НДС обороты, НДСуплач. — сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная налогоплательщиком по приобретенным им товарам, услугам, работам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В случае, если указанная разница положительная, то возникшая разница уплачивается в бюджет. В противном случае возникшая отрицательная разница или засчитыва­ется в счет предстоящих платежей, или возмещается из бюджета по заявлению налогоплательщика.

Для расчета НДСначисл. используются ставки:

10 % — по продовольственным товарам (за исключе­нием подакцизных) и товарам для детей, по перечням, утверждаемым Правительством РФ;

20% — по остальным товарам (работам, услугам), вклю­чая подакцизные продовольственные товары,

Налог на добавленную стоимость, начисленный на об­лагаемые налогом обороты, рассчитывается следующим образом:

НДСначисл. = Стоимость товаров (работ или услуг) * ставку НДС.

Для применения льготной ставки организации необходи­мо вести раздельный учет продукции (работ, услуг), облагае­мых по 10-процентной ставке, и всей остальной продукции. При отсутствии раздельного учета применяется основная 20-процентная ставка. Следует отметить, что с 1 июля 2000 г. перечень продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10% будет значительно расширен по сравнению с перечнем, действовавшим после 1 июля 1999 г. Так, в новый перечень вошли мясо и мясопродукты, сахар, рыба и рыбопродукты, а также яйца и яйцепродукты.

Законом «О внесение изменений в Закон Российской Фе­дерации "О налоге на добавленную стоимость"» внесена нор­ма о переводе предприятий розничной торговли и общественного питания на общеустановленный порядок исчисления и уп­латы налога. В результате перехода на вышеприведенную схему расчета с бюджетом по НДС, эти предприятия будут уплачивать налог со всей стоимости реализованных товаров, работ, услуг и одновременно получат право на возмещение сумм налога, уплаченных поставщикам товаров.

За внешней простотой данных формул скрывается много нюансов и аспектов, которые необходимо учитывать при расчете налогового обязательства по НДС. Остановимся на некоторых из них.

Правильный расчет НДСначисл. зависит от того, насколько точно выполнены все требования законодательства по этому налогу при определении налогооблагаемого оборота (сто­имости реализованных товаров, работ, услуг).

Первое, что необходимо обеспечить, это учесть всю сум­му реализации за отчетный период в зависимости от при­нятого в учете предприятия метода определения момента реализации («по оплате» или «по отгрузке»). В том слу­чае, если организация применяет метод «по оплате» под налогообложение подпадает только оплаченная покупате­лем в данном отчетном периоде стоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Второе, реализация товаров (работ, услуг) должна отра­жаться по соответствующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым ценам и тари­фам, увеличенным на сумму НДС;

в) по государственным регулируемым ценам и тари­фам, включающим в себя НДС.

Две последние цены в том случае, если на товары, рабо­ты, услуги цены устанавливаются государством.

Следует отметить, что с введением в действие первой час­ти НК РФ (с 1.01.1999 г.) для целей налогообложения при­знается цена (отпускная) товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки пока не доказано обратное, предполагает­ся, что эти цены соответствуют уровню рыночных цен.

Сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных доку­ментах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выпол­ненных работ и др.). С 1 января 1997г. все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры по установленной форме на реализацию товаров, работ, услуг и вести их учет в специальных книгах: «Книге продаж» и «Книге покупок».