Средняя расчетная ставка (СРС): Общая сумма НДС в стоимости реализованных товаров СРС = Стоимость товаров исходя из цен поставщиков (с НДС)

Налог на прибыль предприятий.

Налог на прибыль, наряду с НДС и акцизами, является одним из основных источников доходов госбюджета. Од­нако в последние годы его фискальная роль несколько ослабла. Этот налог относится к числу прямых, пропорци­ональных и немаркированных налогов.

Взимание налога на прибыль предприятий и организа­ций регламентируется ФЗ РФ № 2116-1 от 27.12.1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» с последующими изменениями и дополнениями, принятыми фе­деральными законами. Порядок применения указанных за­конов определяется Инструкцией ГНС «О порядке исчис­ления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10 августа 1995 г, N° 37 с последующи­ми изменениями и дополнениями.

Плательщиками налога на прибыль являются пред­приятия и организации (в том числе бюджетные), являю­щиеся по законодательству РФ юридическими лицами, включая созданные на территории РФ предприятия с ино­странными инвестициями, а также международные объе­динения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Кроме того, уплачивают налог от лица организации фи­лиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки, а также их филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет, банки внешней тор­говли РФ, Центральный банк РФ и его учреждения в час­ти прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения, и другие кредит­ные учреждения, страховые организации.

С целью создания благоприятных экономических усло­вий от налога освобождены предприятия любых органи­зационно-правовых форм по прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции.

Объектом обложения налогом является валовая при­быль, представляющая собой сумму трех элементов: 1) прибыли (убытков), полученной от реализации продукции (работ, услуг); 2) прибыли от реализации основных фон­дов (включая земельные участки) и иного имущества пред­приятия; 3) доходов от внереализационных операций, умень­шенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) оп­ределяется как разница между полученной выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции. В настоящее время пе­речень затрат регламентирован «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)» и «Порядком формирования финансовых резуль­татов», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями (№ 661 от 1.07.1995 г.и № 1133 от 20.10.1995 г.). Предприятия и организации, поставляю­щие свою продукцию на экспорт, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспорт­ные тарифы.

Следует иметь в виду, что часть затрат, которые отно­сятся на издержки производства и обращения, подлежат нормированию для целей налогообложения. Так, регла­ментированы предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли, нормирует­ся возмещение командировочных расходов, расходов при направлении работников предприятия на курсы повыше­ния квалификации, при исчислении представительских рас­ходов и некоторые другие. Приведем в качестве примера нормативы для исчисления предельных размеров расхо­дов на рекламу в 2000 г. Предельный размер расходов на рекламу дифференцирован в зависимости от объема выручки продукции (работ, услуг). При объеме выручки от реа­лизации до 2 млн. руб. включительно предельный размер расходов на рекламу составляет 5% от объема; при объеме свыше 30 млн. руб. и до 300 млн. руб. включительно — 1.5 млн. руб. + 2.5% от объема превышающего 30 млн. руб., наконец, при объеме выручки свыше 300 млн. руб. предельный размер расходов составляет 8.25 млн. руб. + 1% от объема, превы­шающего 300 млн. руб. Проиллюстрируем действие указан­ных нормативов на следующем примере. Предположим, что объем выручки от реализации продукции предприятия со­ставил за отчетный период 40 млн. руб., а фактические рас­ходы на рекламу — 500 тыс. руб. Тогда, в состав затрат, принимаемых в расчет при формировании налогооблагаемой прибыли, расходы по рекламе войдут в сумме 1.75 млн. руб. [1.5 млн. руб. + (40 млн. руб. - 30 млн. руб.) * 0.025] при фактических затратах в 1.8 млн. руб.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложе­ния учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этого имущества и фондов, увеличенной на индекс инфляции (деф­лятор), устанавливаемый Правительством РФ.