В том случае, когда товары, работы, услуги, не облагают­ся налогом, на первичных и расчетных документах должна делаться отметка «Без НДС».

Расчетные документы и реестры, в которых не выделе­на сумма НДС, банками не должны приниматься к испол­нению.

Налог на добавленную стоимость (НДСуплач.) принима­ется к зачету, то есть возмещается из бюджета путем вычитания его из начисленной суммы НДС, при выполнении ряда условий.

В зачет принимается НДС только по оплаченным при­обретенным материальным ценностям, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Далее, к зачету принимаются только те величины НДС, которые выделены в расчетных документах (платежных требованиях, требованиях-поручениях и других) отдельной строкой и абсолютной суммой. Выделять НДС расчетным путем и принимать его к зачету запрещено нормативными актами. Кроме этого следует иметь в виду, что списывать в зачет НДС при расчетах наличными можно только с суммы в пределах лимита расчетов наличными, установленного для организаций. При расчете по нормируемым затратам (по командировкам, представительские расходы и др.) — толь­ко с суммы в пределах норм расходов.

Следует подчеркнуть, что возмещение из бюджета сумм НДС по приобретенным товарам с целью их перепродажи осуществляется независимо от факта их реализации.

Некоторые особенности имеет отражение сумм НДС, уп­лачиваемых при приобретении основных средств и немате­риальных активов за счет бюджетных ассигнований, а так­же по вводимым в эксплуатацию законченным капиталь­ным объектам независимо от источников финансирования. Эти суммы не принимаются к возмещению из бюджета, а относятся на увеличение их балансовой стоимости. В соответствии с ФЗ РФ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"» от 2 января 2000 г. предусмотрено возмещение сумм НДС по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам, уплаченные подрядным организациям или уплаченные в бюджет при выполнении работ собственными силами с 1 января 2001 г.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при при­обретении товаров (работ, услуг), использованных на непроизводственные нужды, уплачивается за счет соответствующих источников финансирования (чистой прибыли). У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость.

Рассмотрим пример расчета по налогу на добавленную стоимость предприятия, применяющего метод формирова­ния выручки от реализации продукции «по оплате». На предприятии не ведется раздельный учет продукции, обла­гаемой по льготной ставке. Стоимость отгруженной про­дукции за отчетный период составила 25000 тыс. руб.; из нее продовольственной продукции, облагаемой по ставке 10%, 5000 тыс. руб. (вся оплачена покупателем). Из от­груженной продукции, облагаемой по основной ставке оплачено покупателями 18000 тыс. руб. Стоимость выпол­ненных предприятием ремонтных работ на сторону соста­вила 30000 тыс. руб. (из них оплачено в отчетном периоде 15000 тыс. руб.). Под строительно-монтажные работы пред­приятию перечислен аванс в размере 10000 тыс. руб. При покупке материальных ценностей предприятие уплатило НДС (входной) в сумме 7200 тыс. руб., в том числе по материальным ценностям, относимым на издержки про­изводства и обращения, — 6840 тыс. руб.

Сформируем облагаемый оборот по НДС, облагаемый по основной ставке (20%). Так как предприятие не ведет раздельного учета, оно обязано при исчислении налога применять только основную ставку). Следует также учесть, что предприятие для целей налогообложения выручку от реализации формирует по оплате.

Облагаемый оборот составит — 48000 тыс. руб. (18000 + 5000 + 15000 + 10000).

Начисленная сумма НДС составит 9600 тыс. руб.(48000 * 20%)/100%.

Возмещению (зачету) подлежит 6840 тыс. руб. Таким образом, подлежит перечислению в бюджет НДС в сумме 2760 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость в сумме 360 тыс. руб., уплаченный при приобретении материаль­ных ценностей, стоимость которых не относится на издер­жки производства и обращения, оплачивается за счет собственных средств (чистой прибыли).

В бухгалтерском учете облагаемый оборот определяет­ся исходя из сумм, учтенных на счетах реализации про­дукции (работ, услуг) и прочей реализации (счет 46 «Реа­лизация продукции», счет 47 «Реализация и прочее вы­бытие основных средств», счет 48 «Реализация прочих активов»).

Оплаченный при покупке материальных ценностей НДС, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который предусматривает ведение ряда субсчетов, например, субсчета «НДС по при­обретенным материальным ресурсам», «НДС по приобре­тенным основным средствам» и ряда других. По счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражается величина налога, при­читающая взносу в бюджет за отчетный период (кредито­вое сальдо).

Законом определены сроки, периодичность уплаты на­лога и представления расчетов в Государственную налого­вую инспекцию. Периодичность уплаты налога дифферен­цирована в зависимости от величин среднемесячного на­логового платежа предприятия (организации): подекадно,ежемесячно, ежеквартально. Организации со среднемесяч­ными платежами до 3000 тыс. руб., а также предприятия, имеющие статус малого предприятия, уплачивают налог ежеквартально. Ежемесячно в срок не позднее 20 числа следующего месяца уплачивают НДС организации со сред­немесячными платежами от 3000 тыс. руб. до 10000 тыс. руб. Предприятия со среднемесячными платежами более 10000 тыс. руб. уплачивают налог по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца в размере одной трети суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет по послед­нему месячному расчету с последующими пересчетами по сроку 20-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации.

Ежемесячно или ежеквартально в зависимости от периодичности платежей по налогу в ГНС представляется расчет по единой утвержденной форме «Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за 200 _ г.» (указывается соответствующий месяц или квартал)

В подавляющей части НДС зачисляется в федеральный бюджет. Однако в связи с недостаточностью собственных налоговых источников часть поступлений по этому налогу передается в регионы. Например, консолидированный бюджет Ростовской области получает 15% от общей сум­мы собранных в регионе сумм НДС. По некоторым субъек­там РФ этот процент значительно выше. Это означает, как уже указывалось, что НДС фактически является регу­лирующим источником доходов.

В заключение остановимся на том, как предполагается трансформировать отдельные положения действующего закона по НДС в связи с принятием второй части НК РФ. Предполагается в число плательщиков НДС включить индивидуальных предпринимателей при условии, что по­лученная ими выручка не ниже установленного уровня. При определении налогооблагаемого оборота в качестве даты фактической реализации товаров (работ, услуг) будет приниматься более ранняя дата: дата оплаты или дата отгрузки. При этом по приобретенным товарам (работам, услугам) в зачет сумма НДС будет приниматься независи­мо от факта оплаты товаров.