К ним относятся, во-первых, юридические лица, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции не превышала в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал. Во-вторых, это бюджетные учреждения. В-третьих, некоммерческие организации, у которых вообще нет дохода от реализации. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, также не могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Кроме того, систему квартального авансового платежа должны будут применять участники простых товариществ (в отношении доходов, получаемых ими от участия в совместной деятельности), инвесторы соглашений о разделе продукции (в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений), а также выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Порядок уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения, закреплен статьей 288 главы 25. По сравнению с ранее действующим этот порядок практически не меняется. Однако изменится расчет некоторых показателей, участвующих в определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение.

Так, с 2002 г. организации будут уплачивать авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований по местонахождению головной организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений.

При этом сумма налога будет рассчитываться исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Таким образом, порядок и сроки уплаты налога на доходы предприятий по сравнению с ранее действующим законодательством не претерпели существенных изменений.

3. Перспективы развития налогообложения предприятий

В течение 90-х годов уровень изъятия по налогу на прибыль зависел в первую очередь от стоящих перед бюджетом задач. С принятием гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации изменилась основная задача налога на прибыль: в новой налоговой системе он призван стимулировать рост деловой активности через снижение ставки, что позволяет говорить о налоге на прибыль как об инструменте регулирования экономики Российской Федерации.

Традиционно рычагами налогового регулирования считаются два основных инструмента налоговой системы: ставки и льготы. Если их сравнить между собой как налоговые рычаги, то можно сделать вывод, что ставки оказывают общее стимулирующее действие на экономику, а налоговые льготы – целевое.

Целевая направленность системы льгот по налогу на прибыль должна быть обусловлена задачами экономической политики страны, а при определении объема и конкретного состава льгот должны быть учтены:

1) опыт налоговых реформ в промышленно развитых странах;

2) процессы унификации налогообложения;

3) национальные особенности экономики страны.

Предположим, что первым рычагом налогового регулирования государство воспользовалось в достаточной степени, уменьшив ставку по налогу на прибыль с 35 до 24%. Ставка налога на прибыль в 24% дает потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия, но стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике. Поэтому для пролонгирования стимулирующего влияния на экономику предпочтительнее было бы уменьшать ставку в несколько этапов[12].

Анализ реформ, происходивших в зарубежных странах, позволяет сделать вывод о том, что именно процесс поэтапного снижения ставки оказывал стимулирующее воздействие, а стабилизация ставки на одном (даже низком) уровне уменьшала этот эффект. Уменьшив ставку сразу на 11 пунктов, Правительство РФ не оставило запаса для дальнейшего снижения. В то же время только резкое снижение ставки разово стимулирует перераспределение доходов между теневым и легальным сектором экономики, что и было сделано с введением гл.25 НК РФ. Однако представляется, что эффект, достигаемый от расширения налогооблагаемой базы за счет теневого сектора, будет незначительным по следующим причинам:

– издержки нелегального бизнеса, оцениваемые на уровне 10%, по-прежнему намного меньше совокупной налоговой нагрузки, получаемой от уменьшения налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, умеренного НДС и достаточно высокого единого социального налога. Размер налогового изъятия, уравнивающий легальный и теневой бизнес с учетом фактора риска, оценивается на уровне 15 - 20%, что в ближайшей перспективе недостижимо[13];

– эффект от снижения ставки возникнет не сразу, а через несколько хозяйственных оборотов;

– крайне отрицательно влияет на привлекательность легального бизнеса запутанность и противоречивость налогового законодательства, сложность и объем учетной работы, техника взимания налогов;

– статистические данные по развитым странам не подтверждают факт уменьшения размеров теневой экономики при уменьшении ставки налога на прибыль: за последние пять лет, когда повсеместно снижалось обложение корпораций, объем теневой экономики в среднем по странам, входящим в организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), увеличивался на 6,2% в год[14].

Как отмечалось выше, другим рычагом налогового регулирования являются льготы. Основными характеристиками новой налоговой системы, по замыслу авторов реформы, должны стать либеральность, нейтральность и справедливость налоговой реформы. Достижение этих качественных характеристик невозможно без отмены многочисленных необоснованных и бессистемных льгот, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других[15].

Однако нельзя абсолютизировать положение об отмене льгот. Мировой и отечественный опыт доказывает, что ликвидация налоговых льгот означает не что иное, как лишение российской налоговой системы регулирующей функции: возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития отечественного производства. Ликвидировав практически все льготы по налогу на прибыль, государство лишило себя одного из двух налоговых рычагов.

С утратой силы Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ликвидированы основные инвестиционные льготы. Было бы неправильно сказать, что в гл.25 НК РФ стимулирование инвестиций отсутствует. Улучшению инвестиционного климата способствуют следующие положения гл.25 НК РФ[16]:

– механизм ускоренной амортизации;

– новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг, других финансовых инструментов;

– освобождение от налогообложения инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения;